РАЗЪЯСНЕНИЕ Управления Министерства РФ по налогам и сборам по РК от 20.10.2003
"ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДИСКОНТА ПО ВЕКСЕЛЯМ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДИСКОНТА ПО ВЕКСЕЛЯМ
Определенную трудность вызывают вопросы формирования налоговой базы по налогу на прибыль в том случае, если организация осуществляет выпуск векселей со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее" или "по предъявлении", причем размещение векселей осуществляется с дисконтом либо когда организация приобретает дисконтный вексель со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее" или "по предъявлении" и вексель определенное время находится на балансе организации. То есть, в первом случае, организация при погашении векселя будет нести расходы в виде дисконта по векселю, во втором - организация при погашении векселя получает доход в виде дисконта.
Кроме того, в соответствии с пунктом 8 статьи 272 НК РФ организация, осуществившая размещение векселя, срок действия которого приходится более чем на один отчетный период, должна исчислить на конец отчетного периода сумму процентов по данному векселю, подлежащую отнесению на расходы организации, исходя из срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде и доходности, установленной по векселю. Соответственно организация, получившая вексель, срок действия которого приходится более чем на один отчетный период, в соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ должна исчислить сумму процентов, подлежащих включению в доходы организации на конец соответствующего отчетного периода исходя из срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде и доходности, установленной по векселю.
В соответствии со статьей 43 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) процентами признается любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству.
Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ.
Поскольку при методе начисления доход (расход) включается в налоговую базу на конец отчетного периода исходя из факта условности обязательства, т.к. налогоплательщик, являющийся заемщиком по заемным средствам, оформленным векселем, размещенным по цене ниже номинала, не может с достоверностью утверждать о предъявлении к погашению векселя с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" на дату "не ранее", то в пункте 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729, предлагается для начисления дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения, исходя из которого определяется дисконт на конец отчетного периода, используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).
Аналогичный подход должен быть использован и в случае с векселем, размещенным по цене ниже номинала с оговоркой "по предъявлении", где в качестве срока обращения применяется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с пунктом 34 Положения о простом и переводном векселе, утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341, 365 (366) дней.
При предъявлении к погашению векселя с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в срок с даты "не ранее" и позднее и векселя с оговоркой "по предъявлении" в любой срок у векселедателя на расходы будут относится суммы фактически выплаченного дисконта в случае соответствия их размеров условиям, установленным в статье 269 НК РФ. У векселедержателя вся сумма полученного дисконта относится на доходы.
Рассмотрим пример расчета дохода в виде дисконта у векселедержателя по векселям с оговоркой "по предъявлении" на конец отчетного периода и на момент погашения, и соответственно расхода у векселедателя.
Номинал векселя (N) - 10000 рублей, вексель был размещен по цене (K) - 2700 рублей, таким образом, дисконт составляет - 7300 рублей.
Вексель был составлен 05.03.2003, дата составления векселя совпадает с датой выдачи векселя и датой получения денежных средств по векселю.
На конец отчетного периода вексель не предъявлен к погашению.
Векселедержатель на конец отчетного периода должен определить сумму дохода, подлежащую включению в налоговую базу по налогу на прибыль за 1 квартал 2003 года, следующим образом:
7300 : 365 x 26 дней = 520 рублей.
Векселедатель должен определить сумму расхода, подлежащую отнесению на расходы организации за 1 квартал 2003 года, с учетом требований статьи 269 НК РФ, т.е. определить предельную сумму затрат, подлежащих отнесению на расходы.
Предположим, что организация использует для расчета предельных затрат по заемным средствам ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза. Ставка Банка России на дату размещения векселя составила 21%.
Для определения доходности по векселям, размещенным по цене ниже номинала (с дисконтом), используются следующие формулы:
- процентная ставка для наращенных процентов рассчитывается следующим образом:
(№ - K) 365
H(%) = ------- x --- x 100%,
K T
- сумма, подлежащая отражению в налоговом учете на счете расходов в последний день отчетного периода, определяется по формуле:
C = K x H(%) x D/365, где
H(%) - ставка для наращения доходов,
№ - номинал векселя,
K - стоимость размещения векселя,
T - количество дней от приобретения до погашения векселя,
D - количество дней, прошедших после размещения векселя до отчетной даты,
C - сумма процентного расхода.
Итак, доходность, рассчитанная для метода начисления, в нашем примере составит:
10000 - 2700 365
H = ------------ x --- x 100% = 270,4% годовых,
2700 365
C = 2700 x 270,4% x 26/365 = 520 рублей.
Размер процентов, рассчитанный, исходя из предельного размера процентов, который может быть отнесен на расходы:
C = 2700 x 21% x 1,1 x 26/365 x 100% = 44,4 рубля.
Таким образом, векселедатель может отнести на расходы 1 квартала 2003 года только сумму 44,4 рубля.
Вексель был погашен 20.04.2003 по номиналу, т.е. при погашении векселедателем был выплачен векселедержателю дисконт в размере 7300 рублей.
Векселедержатель должен включить в налоговую базу по налогу на прибыль за 1 полугодие всю сумму полученного дохода 7300 рублей.
Векселедатель может отнести на расходы дисконт исходя из предельного уровня процентов, которые могут быть отнесены на расходы в соответствии со статьей 269 НК РФ.
C = 2700 x 21% x 1,1 x 46 дней/365 x 100% = 78,6 рублей.
Остальные расходы векселедателя в размере 7221,4 рубля не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Отдел
налогообложения КФУ
УМНС России
по Республике Коми
