РАЗЪЯСНЕНИЕ Управления Министерства РФ по налогам и сборам по РК от 10.06.2003
"О СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
О СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА
НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) установлена главой 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и введена в действие Законом Республики Коми от 26.11.2002 № 111-РЗ с 01.01.2003.
На территории Республики Коми на систему налогообложения в виде ЕНВД переведены следующие виды предпринимательской деятельности:
а) оказание бытовых услуг - в пределах перечня видов бытовых услуг, установленных Законом РК (с 01.01.2004 данный ограничительный перечень отменяется);
б) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
в) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
г) оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;
д) оказание автотранспортных услуг при перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
Наименования видов услуг, за исключением розничной торговли, определены Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163.
При этом, следует иметь в виду, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам.
Установленные ограничения по площади торгового зала и зала обслуживания посетителей (150 квадратных метров) должны соблюдаться налогоплательщиками по каждому объекту организации торговли и общественного питания, используемому ими в предпринимательской деятельности.
Налогоплательщики, превысившие данные ограничения хотя бы по одному объекту организации торговли или общественного питания, не вправе применять специальный режим налогообложения в виде ЕНВД.
В целях применения ЕНВД под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. Под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (статья 140 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (статья 862 ГК РФ).
Налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, обязаны вести учет показателей, необходимых для исчисления единого налога (физические показатели, кадастровая стоимость земли, максимальная кадастровая стоимость земли) по месту осуществления деятельности.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога является величина вмененного дохода, рассчитываемая исходя из установленных пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ значений базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1, К2, К3.
При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:
ВД = (БД х (№ 1 х № 2 х № 3) х К1 х К2 х К3,
где:
ВД - величина вмененного дохода;
№ 1, № 2, № 3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода.
Под налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
К1, К2, К3 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.
В случае изменения величины физического показателя (количество работников, включая индивидуального предпринимателя; площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей); количество автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов) налогоплательщик при исчислении налоговой базы учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место.
Следует иметь в виду, что в 2003 году корректирующий коэффициент К1 при определении величины базовой доходности не применяется, а коэффициент-дефлятор К3 равен единице.
Распоряжением Правительства Российской Федерации от 13.11.2002 № 1590-р установлено, что сведения о кадастровой стоимости земли, используемые при исчислении суммы ЕНВД, доводятся до налогоплательщиков территориальными органами Росземкадастра в субъектах Российской Федерации через соответствующие официальные источники информации не позднее 30 ноября текущего календарного года.
Распоряжением Правительства Российской Федерации от 25.12.2002 № 1834-р определено, что Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября, публикует в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.
Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 установлен статьей 3 Закона Республики Коми от 26.11.2002 № 111-РЗ.
Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 определяется с учетом совокупности показателей, учитывающих особенности ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, и иных особенностей по следующей формуле:
К2 = Пас х Псе х... х Пn,
где:
Пас - показатель ассортимента реализуемой продукции;
Псе - показатель сезонности;
Пр - показатель, учитывающий режим работы;
При - показатель развития инфраструктуры;
Птм - показатель, учитывающий расположение торгового места;
Пт - показатель, учитывающий тип точки общественного питания;
Пхоу - показатель, учитывающий характер оказываемых услуг;
Птас - показатель, учитывающий тип автотранспортного средства;
Пn - понижающие (повышающие) показатели, применяемые при расчете коэффициента К2 в зависимости от вида предпринимательской деятельности.
Единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода по ставке 15 процентов по следующей формуле:
ЕН = ВД х 15 / 100,
где:
ВД - вмененный доход за налоговый период;
15 / 100 - налоговая ставка.
Пример 1.
Индивидуальный предприниматель осуществляет в г. Сыктывкаре розничную торговлю продовольственными товарами, включая ликероводочные, пиво и табачные изделия, через магазин с площадью торгового зала 100 квадратных метров. Режим работы магазина (без учета перерыва на обед) 12 часов.
Базовая доходность по осуществляемому виду предпринимательской деятельности составляет 1200 рублей за один квадратный метр в месяц.
Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности:
К1 = 1.
К3 = 1.
К2 = 0,7(Пас) х 0,9(Пр) х 1,0(При) = 0,63
Налоговая база за месяц составит:
ВД = 1200 х 100 х 1 х 0,63 х 1 = 75600 рублей.
Так как физические показатели в течение налогового периода не менялись, то налоговая база по итогам налогового периода составит:
75600 х 3 = 226800 рублей.
Сумма единого налога за налоговый период (квартал) составит:
ЕН = 226800 х 15 / 100 = 34020 рублей.
Пример 2.
Индивидуальный предприниматель осуществляет в г. Ухте парикмахерские услуги и гигиенический маникюр. Количество работников, включая индивидуального предпринимателя, составляет 5 человек, в марте - 4 человека. Режим работы 12 часов.
Базовая доходность по осуществляемому виду деятельности составляет 5000 рублей в месяц на одного работника.
Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности:
К1 = 1.
К3 = 1.
К2 = 0,6(Пхоу) х 0,9(Пр) х 1,0(При) = 0,54
Налоговая база по итогам налогового периода составит:
ВД = 5000 х (5 + 5 + 4) х 1 х 0,54 х 1 = 37800 рублей.
Сумма единого налога за налоговый период (квартал) составит:
ЕН = 37800 х 15 / 100 = 5670 рублей.
Следует заметить, что вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу за налоговый период исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации.
В целях исчисления ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания с применением физического показателя базовой доходности - площадь зала обслуживания посетителей - к услугам общественного питания относятся услуги питания ресторанов, кафе, столовых, закусочных, баров и предприятий других типов, имеющих залы обслуживания посетителей, а также услуги по организации досуга (музыкального обслуживания, проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставления газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда), оказываемые предприятиями общественного питания в залах обслуживания посетителей.
Сумма исчисленного за налоговый период единого налога уменьшается налогоплательщиками (но не более чем на 50 процентов) на сумму уплаченных за этот же налоговый период страховых взносов при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных указанным работникам пособий по временной нетрудоспособности.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, и средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.
Таким образом, в целях исчисления единого налога на вмененный доход под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение налогового периода на выплату работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, облагаемых единым налогом на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации.
Пример 3.
Налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам налогового периода исчислен единый налог на вмененный доход в сумме 34020 рублей, а также уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 3800 рублей и страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 450 рублей. Кроме того, индивидуальным предпринимателем в течение налогового периода были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 1500 рублей.
В этом случае индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму исчисленного им единого налога на вмененный доход на всю сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ((34020 х 50 / 100) > 4250 руб.), а также на всю сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
Таким образом, сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате, составит 28270 рублей (34020 - 4250 - 1500).
Общая сумма платежей за налоговый период составит 32520 рублей, в том числе:
- единый налог на вмененный доход 28270 рублей;
- сумма уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование - 4250 рублей.
Пример 4.
Индивидуальным предпринимателем, осуществляющим парикмахерские услуги и гигиенический маникюр, по итогам налогового периода исчислен единый налог на вмененный доход в сумме 5670 рублей, а также уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 2550 рублей, и страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 450 рублей. Кроме того, налогоплательщиком в течение налогового периода были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 1100 рублей.
В этом случае индивидуальный предприниматель уменьшает сумму исчисленного единого налога лишь на 2835 рублей уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ((5670 руб. х 50 / 100) < 3000 руб.), а также на всю сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
Сумма единого налога на вмененный доход составит 1735 рублей (5670 - 2835 - 1100).
Общая сумма платежей за налоговый период составит 4735 рублей, в том числе:
- единый налог на вмененный доход - 1735 рублей;
- сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 3000 рублей.
По итогам налогового периода (квартала) налогоплательщики не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода обязаны представить в налоговые органы по месту осуществления деятельности налоговые декларации по ЕНВД.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог на вмененный доход, и не состоящие на учете в налоговых органах данного субъекта Российской Федерации, обязаны не позднее 5 дней с начала осуществления деятельности подать заявление о постановке на налоговый учет в налоговый орган по месту осуществления этой деятельности.
В этом случае налоговые декларации и уплата единого налога на вмененный доход также производятся по месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя.
Отдел
налогообложения физических лиц
УМНС России по Республике Коми
