[СТАТЬЯ (М.Лукьянова, "Все для Вас", № 20, 2003 г.)]
"ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО ПОРЯДКУ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА В 2002 ГОДУ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 16.04.2003, № 20
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО ПОРЯДКУ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА В 2002 ГОДУ
Вопрос: Наша организация оказывает материальную помощь ветеранам войны и другим гражданам, не работающим у нас. Надо ли в таком случае начислять единый социальный налог?
Ответ: С 1 января 2002 года выплаты в пользу физических лиц, не связанных с работодателем трудовыми отношениями, не облагаются ЕСН. Соответствующие поправки внесены в статью 236 Кодекса.
Вопрос: Статьей 238 Кодекса для бюджетных учреждений предусмотрено освобождение от налогообложения ЕСН сумм материальной помощи, выплачиваемой своим сотрудникам, в пределах 2000 рублей в год. Надо ли учитывать суммы выплаченной материальной помощи, полученной работником по прежнему месту работы?
Ответ: Поскольку данная льгота предоставляется для налогоплательщика - организации, суммировать материальную помощь в данном случае не следует (в отличие от налога на доходы физических лиц).
Вопрос: Следует ли начислять ЕСН на суммы выплачиваемой своим работникам материальной помощи организациям, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль?
Ответ: С 1 января 2002 года не облагаются ЕСН выплаты и вознаграждения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Порядок отнесения расходов по оплате труда в целях налогообложения прибыли регулируется статьями 252, 255 и 270 главы 25 Кодекса. Материальная помощь включена в статью 270 как расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Следовательно, она не облагается ЕСН.
Вопрос: Можем ли мы не облагать ЕСН заработную плату, если будем выплачивать ее за счет чистой прибыли?
Ответ: Нет, не можете. Расходы по заработной плате работодатель несет для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Кроме того, условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) являются одним из существенных условий трудового договора (статья 57 Трудового кодекса). Поэтому расходы по оплате труда признаются расходами организации, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и облагаются ЕСН.
Вопрос: Мы перечислили туристической фирме за отдых по путевкам своих сотрудников. Расходы отнесли за счет прибыли. Следует ли облагать эти суммы ЕСН?
Ответ: Здесь необходимо иметь ввиду следующее. С 1 января 2002 года существенно изменились положения статьи 236, позволяющие освобождать от налогообложения выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (в частности, расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, посещений культурно - зрелищных мероприятий, оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, поименованы в пункте 29 статьи 270 как расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль). Вместе с тем, законодатель в статье 237 оставил норму, обязывающую включать в налоговую базу для исчисления ЕСН так называемую косвенную выгоду в виде оплаты за своих сотрудников товаров, работ, услуг.
В вашем примере правильнее было бы начислить и выплатить за счет прибыли суммы на оплату путевок непосредственно работникам, а не напрямую туристической фирме. В этом случае данные выплаты не подлежат обложению ЕСН.
Вопрос: Как правильно применить на практике бюджетной организации норму статьи 238 Кодекса, предусматривающую освобождение от уплаты ЕСН сумм материальной помощи, выплачиваемой работнику в связи со смертью членов семьи?
Ответ: Согласно статье 2 Семейного кодекса членами семьи являются супруг, родители, дети, усыновители, усыновленные. Поэтому материальная помощь, оказанная работодателем своему работнику, например, в связи со смертью брата, сестры или других родственников, не являющихся членами семьи, подлежит налогообложению.
Вопрос: После вступления в силу Трудового кодекса мы по заявлению работников выплачиваем компенсацию за неиспользованный отпуск, превышающий 28 календарных дней. Надо ли облагать ЕСН суммы таких компенсаций?
Ответ: В статье 238 Налогового кодекса содержится исчерпывающий перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению единым социальным налогом. Денежная компенсация, выплачиваемая работодателем по заявлению работника согласно статье 126 Трудового кодекса, в этом перечне не указана. Кроме того, денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ признаются расходами организации на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль (статья 255 Налогового кодекса). Следовательно, денежная компенсация взамен части отпуска, превышающего 28 календарных дней, облагается ЕСН в установленном порядке.
Вопрос: В нашей организации работают сотрудники - инвалиды. Правильно ли мы понимаем, что в отличие от ЕСН страховые взносы на обязательное пенсионное страхование нужно начислять без применения льготы по статье 239?
Ответ: Правильно, так как порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Законом от 15.12.01 № 167-ФЗ. Данным законом льготы не предусмотрены. Налоговая база для исчисления налога по страховым взносам в Пенсионный фонд отражается по строке 0100 расчета, а в отношении федерального бюджета, ФСС и Фондов ОМС - по строке 0300 расчета. Особенности заполнения расчета для организаций, использующих труд инвалидов, отражены в Порядке заполнения расчета по ЕСН.
Вопрос: Если при расчете условий на право применения регрессивной шкалы налогообложения окажется, что налоговая база в среднем на одного работника в каком-либо месяце 2002 года не достигнет 2500 рублей, должны ли мы применять максимальные ставки налога с начала года?
Ответ: Поскольку исчисление налога согласно статье 243 Кодекса производится нарастающим итогом с начала года с учетом начисленных платежей за предшествующий отчетный период, в данном случае плательщику необходимо исчислить налог, исходя из налоговой базы с начала года и максимальных ставок, зачесть сумму налога, исчисленную за предыдущий период и уплатить причитающуюся сумму налога по очередному сроку уплаты. Следует отметить, что начиная с 2002 года право на применение регрессивной шкалы налогообложения теряется до конца налогового периода (то есть года).
Вопрос: Наша организация помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, осуществляет и другие виды деятельности (по общепринятой системе налогообложения). Как правильно сделать расчет условий на право применения регрессивной шкалы налогообложения?
Ответ: Для расчета условий на право применения регрессивной шкалы налогообложения вам необходимо использовать налоговую базу и численность по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД, а также налоговую базу и численность работников, занятых во всех видах деятельности (например, управленческий и обслуживающий персонал). Не учитываются в данном расчете численность и налоговая база по работникам, переведенным на уплату ЕНВД.
Вопрос: Следует ли учитывать выплаты, полученные работником по предыдущему месту работы, при применении регрессивных ставок налогообложения?
Ответ: В случае, если работник поступил на работу в организацию в течение налогового периода, выплаты, полученные по прежнему месту работы, не включаются в налоговую базу по настоящему месту работы. Все дело в том, что налогоплательщиками являются разные организации.
Вопрос: Головная организация находится в Сыктывкаре, а в Ухте и Сосногорске находятся обособленные подразделения. Нужно ли перечислять ЕСН по месту нахождения последних?
Ответ: С 1 января 2002 года в соответствии с поправками, внесенными в статью 243 Кодекса, обязанности налогоплательщика по исчислению и уплате ЕСН по месту нахождения исполняют лишь обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц. Если ваши обособленные подразделения не соответствуют этому критерию, налог исчисляется и уплачивается по месту нахождения головной организации.
Вопрос: Надо ли представлять в налоговую инспекцию расчет по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам на ОПС за 12 месяцев 2002 года?
Ответ: В отличие от 2001 года расчеты по авансовым платежам за 2002 год представлять не нужно, поскольку отчетным периодом являются 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев. В целом за 2002 год вы представите в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 31 марта 2003 года (так как 30 марта - выходной день).
Главный государственный
налоговый инспектор
отдела
единого социального налога
Управления
МНС России
по Республике Коми
М.М.ЛУКЬЯНОВА
