РАЗЪЯСНЕНИЕ Управления Министерства РФ по налогам и сборам по РК от 24.03.2003
"ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КРЕДИТНО-ФИНАНСОВЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ. РАСХОДЫ, УМЕНЬШАЮЩИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ ПРИБЫЛЬ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
КРЕДИТНО - ФИНАНСОВЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ.
РАСХОДЫ, УМЕНЬШАЮЩИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ ПРИБЫЛЬ
С 1 января 2002 года согласно п. 1 ст. 252 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Для уменьшения налогооблагаемой прибыли произведенные расходы банка должны быть признаны обоснованными, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение прибыли.
Под обоснованными расходами в целях гл. 25 НК РФ понимаются экономически оправданные расходы, обусловленные целями получения дохода, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота банка. В частности, к документам, которые являются подтверждением экономической обоснованности расходов, произведенных для осуществления банковских операций и сделок, относятся утвержденные в установленном порядке учетная политика для целей налогообложения, кредитная, маркетинговая, тарифная, кадровая, ценовая политика банка.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, приведенные в п. 2 указанной статьи.
Пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 08.07.1997 № 835 "О первичных учетных документах" функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий возложены на Госкомстат России. Содержание и состав указанных форм согласовываются Госкомстатом России с Минфином России и Минэкономики России.
Согласно п. 1.3 ч. I Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, установленных Положением Банка России от 05.12.2002 № 205-П, формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Госкомстата России типовые формы первичных учетных документов, утверждаются руководителем кредитной организации.
Таким образом, расходы банков признаются документально подтвержденными, если эти расходы подтверждены первичными документами, предусмотренными альбомами унифицированных форм первичной учетной документации Госкомстата России и формами первичных учетных документов, утвержденных руководителем кредитной организации в соответствии с требованиями ст. 9 Закона № 129-ФЗ.
Расходы банков, соответствующие изложенным требованиям, принимаются для целей налогообложения прибыли. Особенности их признания и определения установлены гл. 25 НК РФ. Исходя из п. 1 ст. 273 НК РФ банки с 1 января 2002 года не имеют права на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу. В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318-320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
Некоторые виды расходов банков, принимаемые для целей налогообложения прибыли в соответствии с гл. 25 НК РФ, приведены ниже.
Расходы на подготовку кадров
Расходы банка, имеющего лицензию на проведение валютных операций, по обучению сотрудников, состоящих в штате банка, иностранным языкам, а также обучение одного из руководителей банка менеджменту, для целей налогообложения прибыли рассматриваются как расходы налогоплательщика, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров на договорной основе с образовательными учреждениями.
Данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль банка в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что они отвечают требованиям пп. 1-3 п. 3 ст. 264 НК РФ и не являются расходами, связанными с оплатой обучения данных работников при получении ими высшего и среднего специального образования.
Для признания расходов по договорам на оказание банку услуг на переподготовку и подготовку кадров документально подтвержденными, кроме первичных документов, приведенных выше, требуется также наличие у банка указанных договоров, актов сдачи - приемки работ (услуг), предусмотренных этими договорами, а также наличие аккредитации (лицензии) у российского образовательного учреждения или соответствующего статуса у иностранного образовательного учреждения.
Расходы на перевод документов
Расходы банка на перевод с иностранного языка первичных документов, являющихся деловой документацией банка, связанной с реализацией банковских услуг и иных сделок, выполняемый сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, уменьшают налогооблагаемую прибыль банка согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
НДС по приобретаемому амортизируемому
имуществу в составе расходов
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
В пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ указано, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде сумм налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Пунктом 4 ст. 270 НК РФ установлено, что в состав расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включены суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.
При исчислении налога на прибыль суммы налога на добавленную стоимость учитываются в составе расходов в соответствии со ст. 170 НК РФ.
Пунктом 5 ст. 170 НК РФ банкам предоставлено право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная банками по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Таким образом, если банк исчисляет суммы НДС в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 170 НК РФ, то суммы НДС, предъявленные банку (плательщику налога на прибыль) при приобретении амортизируемого имущества, при исчислении налога на прибыль не увеличивают стоимость этого амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и относятся на расходы банка, связанные с производством и реализацией банковских операций и сделок, единовременно в полном объеме в момент ввода в эксплуатацию при условии использования указанного имущества для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.
Отдел налогообложения
кредитно - финансовых
учреждений
Управления
МНС России
по Республике Коми
