[СТАТЬЯ (Отдел косвенных налогов УМНС РФ по РК, "Все для Вас", № 2, 2003 г.)]
"НОВОЕ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДС"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 15.01.2003, № 2
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
НОВОЕ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДС
В мае этого года Государственной Думой принят Закон, внесший изменения и дополнения в Налоговый кодекс и в отдельные законодательные акты Российской Федерации. Существенно претерпела изменения глава 21 Кодекса, касающаяся налога на добавленную стоимость (далее - НДС). В первую очередь это относится к статье 145, устанавливающей некоторые особенности освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Указанная статья сохраняет право организаций и индивидуальных предпринимателей на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.
Однако, как и прежде, это право не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. По законодательству к подакцизным товарам отнесены: спирт, водка, ликероводочные изделия, вина, пиво, табачные и ювелирные изделия, легковые автомобили, бензин автомобильный, дизельное топливо, масло для дизельных и карбюраторных двигателей; к подакцизному минеральному сырью - нефть и стабильный газовый конденсат, природный газ.
Для того, чтобы использовать право на освобождение, надо представить в налоговый орган по месту своего учета вместо заявления письменное уведомление и документы, подтверждающие это право. Форма уведомления утверждена МНС России и опубликована в средствах массовой информации. К числу представляемых документов относятся выписки (из бухгалтерского баланса, из книги продаж, из книги учета доходов и расходов) и копия журнала полученных и выставленных счетов - фактур.
При соблюдении ограничения по выручке (до одного миллиона) за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности в период освобождения и по истечении срока освобождения организации и индивидуальные предприниматели используют свое право на продление освобождения в течение последующих 12 календарных месяцев.
Направив в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение либо на продление срока освобождения, вышеназванные лица не вправе от этого отказаться до истечения двенадцати месяцев.
Если в течение периода использования права на освобождение сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца превысит один миллион рублей, либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, начиная с 1-го числа месяца, в котором имели место такие факты, и до окончания периода освобождения, право на освобождение утрачивается. В этих случаях НДС исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке.
В статью 161 Кодекса введен пункт 4, согласно которому при реализации на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи 40 Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж. В этом случае налоговым агентом признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества, и права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по таким операциям, они не имеют.
Статья 167 Кодекса предоставляет индивидуальным предпринимателям право выбора способа определения момента определения налоговой базы (учетную политику для целей налогообложения) и предусматривает их обязанность уведомлять об этом налоговые органы в срок до 20-го числа месяца, следующего за соответствующим календарным годом.
В соответствии со статьей 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) счет - фактура выставляется не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах - фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
При освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 Кодекса от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога, а также при реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются, счета - фактуры выставляются без выделения сумм налога. При этом, на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями через розничную торговлю и общественное питание, а также другими организациями и индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, вышеназванные требования Кодекса по оформлению расчетных документов и выставлению счетов - фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Введена новая редакция пункта 2 статьи 170 Кодекса, предусматривающая, в частности, следующее. Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, включая основные средства и нематериальные активы, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, при условии, если они приобретаются лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика; используются для операций по производству и (или) реализации (передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождению от налогообложения), или местом реализации которых не признается территория РФ.
Пунктом 4 данной статьи введена обязанность налогоплательщика вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по таким приобретениям вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается. Исчисление налога на добавленную стоимость при реализации таких товаров (работ, услуг) осуществляется в общеустановленном порядке.
В пункте 2 статьи 173 Кодекса введена норма, дающая право налогоплательщику на возмещение в установленном порядке положительной разницы, образующейся в каком-либо налоговом периоде, между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
