Законодательство
Республики Коми

Воркутинский р-н
Вуктыльский р-н
Ижемский р-н
Интинский р-н
Княжпогостский р-н
Койгородский р-н
Коми республика
Корткеросский р-н
Печорский р-н
Прилузский р-н
Сосногорский р-н
Сыктывдинский р-н
Сыктывкар
Сысольский р-н
Удорский р-н
Усинский р-н
Усть-Вымский р-н
Усть-Куломский р-н
Усть-Цилемский р-н
Ухтинский р-н

Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







РАЗЪЯСНЕНИЕ Управления Министерства РФ по налогам и сборам по РК от 23.09.2002
"ВЕКСЕЛЬ И НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС"

Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено






УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ

ВЕКСЕЛЬ И НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС

С 01.01.2002 вступила в силу глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), изменившая порядок исчисления налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.
Указанное изменение коснулось и такой распространенной, не утратившей свою значимость в хозяйственных отношениях между предприятиями и организациями, ценной бумаги, как вексель. Отнесение векселя к категории ценных бумаг закреплено в статье 815 Гражданского кодекса Российской Федерации. Поэтому налогообложение операций по реализации (погашению) векселей регулируется теми же нормами, что и вопросы налогообложения акций, облигаций и других ценных бумаг.
Так, налогообложение доходов от операций с векселями третьих лиц с 01.01.2002 строится на основе норм статьи 280 Кодекса, в соответствии с которой налогоплательщики прибыль и убыток от операций с ценными бумагами должны определять обособленно с разбивкой полученного финансового результата от операций с ценными бумагами по двум их категориям - обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающихся. Такое деление ценных бумаг определено в пункте 3 статьи 280 Кодекса и связано с тем, осуществляется ли операция с ними через организатора торговли, имеющего соответствующую лицензию, или нет.
Используемые в хозяйственном обороте векселя в своей основной массе относятся к не обращающимся на организованном рынке ценным бумагам, так как условия их обращения, за редким исключением, не удовлетворяют критериям пункта 3 статьи 280 Кодекса.
В соответствии с нормами Кодекса прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг рассчитываются как разница между доходами и расходами по их приобретению и реализации.
При этом Кодексом введено новшество в отношении учета при налогообложении прибыли убытков, полученных в результате осуществления операций с ценными бумагами. Так, до вступления в силу Кодекса на убытки, полученные по операциям с ценными бумагами, уменьшалась величина полученного предприятием по данным бухгалтерского отчета убытка, на сумму которого затем освобождалась от уплаты налога на прибыль часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет. Согласно нормам пункта 10 статьи 280 если по итогам года (налогового периода) или в предыдущие налоговые периоды по той или иной категории ценных бумаг будет получен убыток, он может быть погашен в течение 10 лет за счет доходов от той же категории ценных бумаг.
Однако, Кодексом введено ограничение в размере погашаемого убытка: совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% от налоговой базы соответствующего периода по данной категории ценных бумаг. Причем, если убытки понесены более чем в одном налоговом периоде, то их перенос на будущее должен производится в той очередности, в которой они понесены.
Форма налоговой декларации, утвержденная Министерством России по налогам и сборам (далее - МНС России), для расчета налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами как обращающимися так и не обращающимися на рынке ценных бумаг (Листы налоговой декларации соответственно 06 и 05) без труда позволяют рассчитать величину переносимого убытка, а также учесть то, что в течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.
Это связано с тем, что доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг так же, как доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Указанное правило не распространяется на профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, которым формирование налоговой базы и определение суммы убытка, подлежащего переносу на будущее, предусмотрено производить с учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.
Все вышеизложенное вызывает необходимость правильного заполнения организациями - плательщиками налога на прибыль в Листах 05 и 06 налоговой декларации базовых показателей для определения величины полученной от операций с ценными бумагами прибыли либо убытка. Это в полной мере относится и к векселю.
В статье 250 Кодекса во внесенных в июле этого года в налоговую декларацию по налогу на прибыль изменениях, а именно - дополнение ее формы приложениями № 6 "Внереализационные доходы" и № 7 "Внереализационные расходы" к Листу 02, четко определено отнесение доходов и расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе начисленных и полученных по ценным бумагам, к внереализационным доходам и расходам (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, имеющих соответствующую лицензию, для которых выручка от реализации (выбытия, в том числе доход от погашения) ценных бумаг и расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением) ценных бумаг, являются соответственно доходами и расходами, связанными с производством и реализацией).
Следует отметить, что первоначальный вариант Кодекса разграничивал понятия "реализация ценных бумаг" и "погашение ценных бумаг".
Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" для целей исчисления налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль приравнял к реализации ценных бумаг также ее выбытие, в том числе погашение. Теперь в новой концепции Кодекса под доходами и расходами от реализации ценных бумаг (в том числе векселей), соответствующих критериям ценных бумаг, относятся доходы (расходы) в виде процентов, полученных (начисленных) по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Это разграничение в отношении векселей как ценных бумаг имело принципиальное значение, поскольку в отношении векселей при их реализации возможно получение трех видов доходов: в виде процентов по векселю; в виде дисконта; в виде разницы между ценой приобретения и ценой реализации векселя. Причем, первые два вида доходов связаны с операцией погашения векселей.
Суммы процентов по векселям являются внереализационным доходом по ценной бумаге у их получателя. Векселедатель проценты может вычитать из налоговой базы, но с учетом ограничений, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 и статьей 269 Кодекса, т.к. согласно природе векселя он может в каждом конкретном случае выступать как долговое обязательство, оформленное ценной бумагой (т.е. приобретено предприятием за счет своих средств), и как форма оформления заимствования (например, полученный в форме векселя банковский кредит).
Согласно пункту 3 статьи 43 Кодекса дисконт - это то же, что и выплата процентов по займу, то есть для получателя он является внереализационным доходом, а для стороны, выплачивающей дисконт, - внереализационным расходом. Поэтому в этом случае также применимы ограничения, установленные подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 и статьей 269 Кодекса.
Еще одно обстоятельство, которое подлежит учету в условиях действия Кодекса при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль от операций, связанных с векселями. Это касается тех налогоплательщиков, которые перешли на определение доходов и расходов по методу начисления.
Согласно статье 328 Кодекса с 2002 г. сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов) налогоплательщиками, перешедшими на определение доходов и расходов по методу начисления, т.е. с учетом норм статей 271 и 272 Кодекса. Это, в частности, означает, что в аналитическом учете налогоплательщика на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, должна отражаться в составе доходов (расходов) сумма процентов, причитающаяся к получению (выплате) на конец месяца.
Поскольку по векселю, как правило, по условиям все проценты платятся только при его погашении (то есть последнему владельцу), то на основании изложенного выше соответствующий доход (а у векселедателя - расход) должен начисляться в налоговом учете ежемесячно и включаться в налоговую базу отчетного (для исчисления и уплаты налога на прибыль) периода.
Это не относится к организациям, применяющим кассовый метод определения доходов и расходов: в соответствии со статьей 273 Кодекса они признают доход (расход) независимо от срока векселя в момент оплаты или погашения векселя иным способом.
Вышеизложенное касается только порядка ведения налогоплательщиками налогового (а не бухгалтерского) учета результатов от осуществления операций с ценными бумагами с использованием регистров налогового учета, рекомендуемых к применению МНС России. Формы этих налоговых регистров можно найти на сайте МНС России www.nalog.ru.

Отдел
налогообложения
кредитно - финансовых
учреждений


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru