[СТАТЬЯ (Управление МНС РФ по РК, "Все для Вас", № 35, 2002 г.)]
"КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ ОТДЕЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ (ДОХОДА), РАЗЪЯСНЕНИЯ ПОРЯДКА ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ НА ФИНАНСИРОВАНИЕ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 04.09.2002, № 35
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ
ОТДЕЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ (ДОХОДА)
РАЗЪЯСНЕНИЯ ПОРЯДКА ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ НА ФИНАНСИРОВАНИЕ
КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Вопрос: В каком году организация имеет право на льготу в соответствии с п. 1 "а" статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", при условии, что в конце 2000 года была произведена только предоплата за приобретенные объекты основных средств, а окончательные расчеты с поставщиками и оприходование данных объектов по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения" произведены в 2001 году? Следует ли в подобной ситуации расценивать указанную предоплату как фактически произведенные (оплаченные) затраты на финансирование капитальных вложений?
Следует ли в связи со вступлением в силу главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отменой рассматриваемой льготы в аналогичных ситуациях предоставлять налоговые льготы по уточненным расчетам за 2001 год в случае, если оприходование основных средств происходит в 2002 году?
Ответ: В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (действовавшего до 01.01.2002, утратившего силу с 01.01.2002, за исключением отдельных положений) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Эта льгота предоставлялась указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
Пунктом 7 Разъяснений Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.02.2001 № ВГ-6-02/139 предусмотрено, что в случае оплаты стоимости основных фондов в предыдущем году, а отражения их стоимости в учете в текущем году, организации предоставляется возможность заявить льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в расчете или уточненном расчете (налоговой декларации) от фактической прибыли за тот период, когда были фактически произведены (оплачены) затраты по приобретению основных фондов, то есть в расчете (налоговой декларации) за предыдущий год при предоставлении в налоговый орган документов, подтверждающих отражение стоимости основных фондов по дебету счета 01 "Основные средства" в текущем году.
Если оплата стоимости основных средств осуществляется в различных налоговых периодах (например, часть в декабре 2000 года и часть в январе 2001 года), льготу по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений на сумму оплаты за основные средства в декабре 2000 года, организация вправе заявить в 2001 году по расчету (налоговой декларации), в том числе уточненному, за 2000 год и по расчету (налоговой декларации) за 2001 год на оставшуюся сумму при осуществлении окончательных расчетов с поставщиками и соблюдении всех условий предоставления льготы.
Одновременно сообщаем, что после вступления в силу главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации, указанная льгота может быть предоставлена при условии оплаты стоимости основных средств в 2001 году только по уточненному расчету (налоговой декларации) по налогу на прибыль за указанный период.
Вопрос: Следует ли организациям, заявившим налоговые льготы по налогу на прибыль предприятий до вступления в силу главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 "а" статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в части финансирования капитальных вложений, увеличивать налогооблагаемую базу после 01.01.2002 на остаточную стоимость основных средств и произведенные затраты по объектам, незавершенным строительством, в пределах сумм ранее предоставленной льготы, при реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, незавершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, учитывая, что корректировка прибыли на указанные суммы производилась до 01.01.2002 только для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором имела место реализация либо безвозмездная передача, а в бухгалтерском учете аналогичные суммы не отражаются?
Ответ: Статьей 2 Закона Российской Федерации от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" определен Порядок, в соответствии с которым Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" утрачивает силу с 01.01.2002, за исключением отдельных абзацев и пунктов статей 1, 2, 6, 9, 10, 10.1, которые утрачивают силу в порядке, предусмотренном указанной статьей.
Указанной статьей не предусмотрен порядок восстановления ранее заявленной льготы по налогу на прибыль, при реализации основных средств до истечения двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений.
Таким образом, организации, которые согласно действовавшему законодательству обоснованно пользовались указанной льготой, вправе не увеличивать облагаемую прибыль на сумму ранее предоставленной льготы при реализации основных средств после 1 января 2002 года до истечения 2-лет с момента получения льготы.
