[СТАТЬЯ (Отдел налогообложения физических лиц, "Все для Вас", № 34, 2002 г.)]
"ЗАКОНОДАТЕЛИ ПОШЛИ НАВСТРЕЧУ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ. О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 28.08.2002, № 34
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ЗАКОНОДАТЕЛИ ПОШЛИ НАВСТРЕЧУ
ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ.
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕДИНОГО
СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
Индивидуальные предприниматели являются плательщиками единого социального налога (ЕСН) как со своих доходов, так и с доходов, выплаченных физическим лицам.
I. Индивидуальные предприниматели не работодатели.
Президентом Российской Федерации 29.05.2002 подписан Федеральный закон за № 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (опубликован в "Российской газете" 31 мая 2002 года, № 97).
В частности, внесены изменения в главу 24 Налогового кодекса Российской Федерации "Единый социальный налог" и Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Главным для индивидуальных предпринимателей является снижение в два раза ставки единого социального налога, уплачиваемого в федеральный бюджет. Так, максимальная ставка (при размере годовой налоговой базы до 100000 рублей) установлена в размере 9,6 процента вместо 19,2 процента. Новые ставки действуют с 1 января 2002 года до 1 января 2003 года.
Этим же Законом установлен минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, который составляет 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты, из них 100 рублей направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Максимальный размер фиксированного платежа отменен.
Индивидуальные предприниматели вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в размере, превышающем суммы установленного фиксированного платежа.
Суммы платежей единого социального налога и страховых взносов не зависят друг от друга.
Налоговой базой по ЕСН для индивидуальных предпринимателей является доход, полученный от предпринимательской деятельности за налоговый период (календарный год) как в денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1. Иными словами, налоговой базой является 10 процентов от общей выручки.
Налоговыми льготами пользуются индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы. У данных плательщиков не облагается налогом доход, полученный от предпринимательской деятельности, в размере, не превышающем 100000 рублей в течение налогового периода.
В течение отчетного года индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи, исчисленные налоговыми органами исходя из фактически полученных доходов с учетом расходов, связанных с получением доходов за предыдущий налоговый период. Уплата авансовых платежей производится на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:
- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;
- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
По итогам налогового периода индивидуальными предпринимателями самостоятельно производится расчет единого социального налога исходя из всех полученных за этот период доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, установленных пунктом 3 статьи 241 НК РФ.
Полученные данные отражаются налогоплательщиками в налоговой декларации по форме, установленной Приказом МНС России от 26.12.2000 № БГ-3-07/456, представляемой в налоговый орган по месту регистрации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Этим же Приказом утверждена Инструкция по заполнению налоговой декларации по ЕСН.
Сумма налога исчисляется налогоплательщиками отдельно по каждому фонду и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченных за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, должна быть не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.
II. Индивидуальные предприниматели - работодатели.
Индивидуальные предприниматели, выступающие в качестве работодателей, являются плательщиками ЕСН с выплат, производимых в пользу наемных работников, а также с выплат и вознаграждений по договорам гражданско - правового характера.
Сумму ЕСН (авансовых платежей по ЕСН) индивидуальные предприниматели должны исчислять отдельно в отношении каждого фонда по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 241 НК РФ.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим, отдельными платежными документами в установленные фонды.
Данные о суммах исчисленных и уплаченных индивидуальными предпринимателями - работодателями авансовых платежей по ЕСН отражаются в расчете, представляемом ежеквартально в налоговые органы по месту регистрации не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по форме, утвержденной Приказом МНС России от 01.02.2002 № БГ-3-05/49. Этим же Приказом утвержден и порядок заполнения данной формы. Расчет представляется за первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
По окончании календарного года индивидуальные предприниматели - работодатели должны не позднее 30 марта года, следующего за отчетным, представить налоговую декларацию о суммах исчисленного и уплаченного в течение года налога.
Копию налоговой декларации по ЕСН с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим, индивидуальные предприниматели должны представить в ПФ РФ.
Кроме того, Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.
Объектом обложения страховыми взносами и базой для исчисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.
Порядок, сроки уплаты страховых взносов, а также представление налоговой отчетности такие же, как и по ЕСН. Форма расчета по авансовым платежам по страховым взносам установлена Приказом МНС России от 28.03.2002 № БГ-3-05/153.
Суммы страховых взносов исчисляются и уплачиваются индивидуальными предпринимателями - страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса.
Страхователи представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.
Отдел
налогообложения
физических лиц
УМНС России по РК