РАЗЪЯСНЕНИЕ Управления Министерства РФ по налогам и сборам по РК от 15.05.2002
"АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО, ПОНЯТИЕ И СОСТАВ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО, ПОНЯТИЕ И СОСТАВ
Статья 256 НК РФ закрепляет понятие амортизируемого имущества, используемое в целях налогообложения прибыли, и определяет состав объектов амортизируемого имущества.
Основными условиями включения имущества в состав амортизируемого (для целей налогообложения налогом на прибыль) являются следующие:
- оно должно находиться у налогоплательщика на праве собственности;
- имущество используется для извлечения дохода.
К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
В состав амортизируемого имущества (для целей налогообложения налогом на прибыль) не включаются:
- имущество бюджетных организаций;
- имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
- имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);
- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
- продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
- имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В то же время в бухгалтерском учете установлен иной порядок. Пунктом 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, установлено, что объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;
- имущество, приобретенное (созданное) за счет средств целевого финансирования. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ исключаются основные средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; т.е. переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование основные средства не амортизируются в целях налогового законодательства. При этом по правилам бухгалтерского учета по таким основным средствам должно продолжаться начисление амортизации. То есть правила налогового и бухгалтерского учета в данном случае отличаются, и требуется ведение раздельного учета;
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.
Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия.
Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества закреплен статьей 257 НК РФ.
Под основными средствами в целях главы 25 понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (т.е. имущество со сроком полезного использования менее 12 месяцев в состав основных средств не включается).
Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства (в целях налогового учета) определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.
При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость определяется по фактическим расходам на производство таких объектов, увеличенным на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Статья 257 НК РФ раскрывает понятия достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, которые используются исключительно для целей налогообложения по налогу на прибыль, т.к. некоторые из раскрытых понятий отличаются от понятий, содержащихся в нормативных актах по бухгалтерскому учету, в правовых актах Минфина России, Госстроя России, Госкомстата России. В частности, определение понятия "реконструкция основных средств", приведенное в ст. 257, несколько отличается от понятия "реконструкция", содержащегося в нормативных актах по бухгалтерскому учету, в правовых актах Минфина России, Госстроя России, Госкомстата России, и является приоритетным только для целей налогообложения по налогу на прибыль.
Перечень случаев, когда первоначальная стоимость основных средств может измениться, является открытым. Это означает, что с учетом конкретных обстоятельств налогоплательщик может обосновать изменение первоначальной стоимости основных средств.
Изменение первоначальной стоимости основных средств в случае переоценки основных средств для целей налогообложения налогом на прибыль организаций не учитывается.
Порядок начисления амортизации
Главой 25 устанавливается порядок начисления амортизации, который отличается от принятого в бухгалтерском учете и используется исключительно для целей налогообложения по налогу на прибыль.
В соответствии со статьей 258 главы 25 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и на основании классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1.
Все амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно (т.е. имущество со сроком полезного использования менее 12 месяцев в состав амортизируемого не включается);
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Например: Электронно - вычислительная техника (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним, серверы различной производительности, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, системы хранения данных), телефонные аппараты (включая аппараты таксофонные и радиотелефоны) относятся к третьей амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Предприятие, приобретя компьютер, должно в пределах установленного срока полезного использования определить срок полезного использования данного персонального компьютера (предположим, 4 года) и закрепить это приказом. То есть в учетной политике для целей налогового учета предприятие указывает, что оно самостоятельно определяет срок полезного использования амортизируемых основных средств в соответствии со статьей 258 НК РФ и классификацией основных средств, предусмотренной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Срок же полезного использования каждого приобретенного после 01.01.2002 основного средства оформляется решением (приказом) руководителя предприятия.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей. Установленный срок полезного использования закрепляется для целей налогового учета.
В целях налогообложения налогом на прибыль организаций амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса и пунктом 10 статьи 258.
Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (по ранее действующему порядку амортизация по таким основным средствам не начислялась. Основные средства до их государственной регистрации учитывались на счете 08 "Капитальные вложения", амортизация по ним не начислялась ни для целей бухгалтерского учета, ни тем более для целей налогообложения. Начисление амортизации начиналось с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию, и отражения на счете 01 "Основные средства").
Основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство).
Основные средства, приобретенные до 01.01.2002 (т.е. до вступления настоящей главы в силу), включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу.
Методы и порядок расчета сумм амортизации
Несмотря на множество методов амортизации в бухгалтерском учете (линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)) в целях налогового учета статьей 259 главы 25 НК РФ закреплены только 2 метода начисления амортизации:
- линейный метод;
- нелинейный метод (ускоренный, отдаленно напоминает метод уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете. При этом методе имущество амортизируется быстрее).
Сумма амортизации (исключительно для целей налогообложения налогом на прибыль) определяется налогоплательщиками ежемесячно одним из выбранных методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы (т.е. стоимостью свыше 20 тыс. руб.), независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов применяется только линейный метод начисления амортизации.
К основным средствам, входящим в первую - седьмую амортизационную группу, налогоплательщик вправе применять один из указанных методов, (п. 1 ст. 256), т.е. линейный или нелинейный. Соответственно, избранный метод начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике предприятия для целей налогового учета.
Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования (срок полезного использования объекта для расчета нормы амортизации определяется в месяцах).
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества при линейном методе определяется по формуле:
К = (1/n) х 100%,
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Например:
Первоначальная стоимость основного средства 50000 руб. Срок полезного использования - 5 лет (5 х 12 мес. = 60 мес.).
Норма амортизации составит 1,67% (1 : 60 х 100 = 1,67%).
Сумма ежемесячной амортизации - 835 руб. (50000 х 1,67% : 100%).
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации в данном случае определяется по формуле:
К = (2/n) х 100%,
где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1. остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2. сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Например:
Первоначальная стоимость основного средства 50000 руб. Срок полезного использования - 5 лет (5 х 12 мес. = 60 мес.).
Норма амортизации составит 3,33% (2 : 60 х 100 = 3,33%).
За первый месяц амортизация начисляется в размере 1665 руб. (50000 руб. х 3,33%).
За второй месяц амортизация начисляется в размере 1609,55 руб. ((50000 руб. - 1665 руб.) х 3,33%).
В третий месяц амортизация начисляется в размере 1555,96 руб. ((50000 руб. - 1665 руб. - 1609,55 руб.) х 3,33%).
В таком порядке амортизация начисляется до тех пор, пока остаточная стоимость объекта не достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости.
В нашем примере это будет 10000 руб., которая будет достигнута через 47 месяцев с начала начисления амортизации. Указанную сумму (10000 руб.) необходимо зафиксировать как остаточную стоимость объекта для дальнейших расчетов и определить затем сумму начисления амортизации до истечения срока полезного использования объекта. До истечения срока полезного использования объекта останется 12 месяцев. Следовательно, ежемесячно подлежит списанию 833,33 руб. (10000 руб. : 12).
В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.
Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Если же основные средства относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам и если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом, то специальный коэффициент к ним не применяется.
Организации, передавшие или получившие основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие главы 25, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи или получения имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5.
Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.
Если организация приобрела объекты основных средств, бывшие в употреблении, и принято решение о применении линейного метода начисления амортизации по такому имуществу, то она вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Амортизация по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г. и числящимся на балансе организации, для целей налогового учета должна быть пересчитана исходя из новой классификации основных средств (т.е. нового срока полезного использования).
Например: На балансе организации на 1 января 2002 г. числится основное средство по первоначальной стоимости 100000 руб. Норма амортизации по Постановлению № 1072 - 10%. Основное средство находилось в эксплуатации 6 лет. Сумма начисленной амортизации - 60000 руб.
По новой классификации основных средств - относится к 4-й амортизационной группе (срок полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).
Предприятием установлен и закреплен для целей налогового учета срок полезного использования - 7 лет (или 84 месяца).
Месячная норма амортизации составит 1,1905%. (1 : 84 х 100%).
Сумма амортизации за фактический срок эксплуатации (6 лет или 72 мес.) составит 85720 руб. (100000 руб. х 1,1905% х x 72 : 100%).
Сумма недоначисленной амортизации для целей налогового учета составит 25720 руб. (85720 руб. - 60000 руб.). Указанная сумма включается в расходную часть налоговой базы переходного перехода.
В течение оставшегося срока полезного использования (в нашем примере это 1 год или 12 мес.) ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 1190,5 руб. (100000 х 1,1905%), за год - 14280 руб.
То есть остаточная стоимость основного средства на 1 января 2002 г. 40000 руб. (100000 руб. - 60000 руб.) будет списана частями: 25720 руб. единовременно в переходном периоде, 14280 руб. - равномерно путем начисления амортизации в течение оставшегося срока полезного использования.
Таким образом, первоначальная стоимость основного средства для целей налогового учета будет полностью самортизирована по истечении нового срока полезного использования (7 лет) - 60000 руб. + 25720 руб. + 14280 руб. = 100000 руб.
Остаточная стоимость эксплуатируемых основных средств, первоначальная стоимость которых на дату приобретения составляла менее 10000 руб., включается в налоговую базу переходного периода.
Например: Первоначальная стоимость основного средства - 9500 руб.
Сумма начисленной амортизации по состоянию на 1 января 2002 г. по данным бухгалтерского учета - 6000 руб.
Остаточная стоимость - 3500 руб. - включается в расходную часть налоговой базы переходного периода.
Остаточная стоимость нематериальных активов, которые не соответствуют определению нематериальных активов, предусмотренному статьей 257 НК РФ, включаются также в налоговую базу переходного периода.
Расходы на ремонт основных средств
Порядок учета расходов на ремонт основных средств определен статьей 260 НК РФ.
С 1 января 2002 г. расходы на ремонт основных средств для целей налогового учета включаются в состав прочих расходов. Кроме того, Налоговый кодекс вводит определенные ограничения размеров расходов на ремонт основных средств в целях налогообложения прибыли.
Без каких-либо ограничений могут учитывать расходы в целях налогообложения прибыли на ремонт основных средств в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, организации промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно - коммунального хозяйства. Для определения, к какой отрасли относится вид деятельности, осуществляемой организацией, необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденным Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР от 01.01.1976 (с изменениями и дополнениями).
Налогоплательщикам, не относящимся к перечисленным отраслям, необходимо учитывать расходы на ремонт основных средств в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, определенной с учетом положений п. 1 ст. 257 и п. 10 ст. 258 НК РФ. Расходы на ремонт основных средств, произведенные указанными налогоплательщиками в отчетном (налоговом) периоде, в совокупности превышающие 10% размер первоначальной стоимости амортизируемых основных средств, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет при ремонте основных средств, включенных в состав четвертой - десятой амортизационных групп, при ремонте основных средств, включенных в состав первой - третьей амортизационных групп, - равномерно в течение срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств.
Например: Первоначальная стоимость амортизируемых основных средств предприятия, не относящегося к организациям, перечисленным в п.п. 1 п. 1 ст. 260 НК РФ, составляет 180000000 руб.
Расходы по ремонту основных средств, включенных в состав IV-X амортизационных групп, составили 25000000 руб., т.е. превышают 10% размер первоначальной стоимости (180000000 руб. х 10% = = 18000000 руб.).
18000000 руб. включается в прочие расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль единовременно, остальная сумма - 7000000 руб. должна списываться равномерно в течение 5 лет или 60 мес. (7000000 руб. : 60 = 116666,67 руб.).
Если расходы на ремонт были произведены по основным средствам, включенным в состав I-III групп, то сумма, превышающая 10% размер первоначальной стоимости, должна списываться равномерно в течение оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств, по которому был произведен ремонт. Допустим, установленный срок полезного использования - 5 лет, фактический срок эксплуатации основного средства, по которому был произведен ремонт - 3 года, расходы, превышающие 10% размер, должны равномерно включаться в уменьшение налоговой базы в течение 2 лет или 24 месяцев (следовательно, расходы на ремонт учитываются по каждому отдельному объекту основных средств).
Порядок определения и учета результатов от реализации
амортизируемого имущества
Порядок ведения аналитического учета амортизируемого имущества и определения прибыли или убытка от реализации амортизируемого имущества определен статьей 323 НК РФ.
Прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества определяется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно.
Доходом (или расходом) от реализации амортизируемого имущества признается разница между ценой реализации и ценой его приобретения, за вычетом начисленной амортизации и понесенных при реализации затрат.
Если эта разница положительна, то она признается прибылью и включается в налоговую базу в том отчетном периоде, в котором была произведена реализация.
Отрицательная разница включается в состав расходов будущих периодов. Для каждого объекта амортизируемого имущества, от реализации которого получен убыток, определяется срок (в месяцах), в течение которого данные расходы могут быть равномерно учтены при формировании налоговой базы.
Срок исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано. Иными словами, фактически данный убыток будет окончательно учтен в уменьшение налоговой базы только в момент окончания срока полезного использования данного объекта.
Например: Первоначальная стоимость основного средства - 100000 руб.
Срок полезного использования - 5 лет.
Срок фактического использования - 2 года.
Начислено амортизации - 40000 руб.
Основное средство продано за 132000 руб.
Расходы по реализации основного средства - 10000 руб.
Сумма полученного убытка - 18000 руб. (132000 руб. - - 100000 руб. - 40000 руб. - 10000 руб.).
Полученный убыток в целях бухгалтерского учета принимается единовременно, т.е. сразу, а в целях налогового учета будет включаться в состав прочих расходов равными долями по 500 руб. (18000 руб. : 36 мес.) в течение 3 лет (или 36 мес.).
Заместитель начальника
отдела
по работе
с крупнейшими и проблемными
налогоплательщиками
Управления
МНС России
по РК,
советник
налоговой службы РФ
III ранга
Т.М.НЕСТЕРОВА
