[СТАТЬЯ (Отдел КМР по местным налогам, прочим доходам и отчислениям, "Все для Вас", № 49, 2001 г.)]
"ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ СТОИМОСТЬ РАБОТ (УСЛУГ), ВОЗМЕЩАЕМЫХ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ БЮДЖЕТА"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 12.12.2001, № 49
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ
НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ СТОИМОСТЬ РАБОТ
(УСЛУГ), ВОЗМЕЩАЕМЫХ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ БЮДЖЕТА
На практике часто возникают вопросы налогообложения налогом на пользователей автомобильных дорог ассигнований, полученных из бюджета на возмещение, например, затрат транспортных предприятий по предоставлению бесплатного проезда населению, пользующемуся льготами согласно действующему законодательству, дотации организациям жилищно - коммунального хозяйства, организациям, выполняющим научно - исследовательские работы, финансируемые из средств бюджета.
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона Российской Федерации от 18.10.91 года № 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) и пунктом 25 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 4 апреля 2000 года № 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" объектом обложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.
Статьей 39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, вступившего в силу с 1 января 1999 года, определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Согласно пункту 45 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 04.04.2000 № 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" определено, что бухгалтерский учет операций, связанных с начислением и уплатой налога на пользователей автомобильных дорог, осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В результате налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
В бухгалтерском учете предприятия сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (до перехода на новый План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 года № 94н), а в годовой и квартальной отчетности отражается по строке 010 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Для целей признания в бухгалтерском учете доходов, расходов по хозяйственным операциям, выявления финансового результата деятельности организации и отражения этих показателей в бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (настоящие Положения введены в действие с 1 января 2000 г.).
При отпуске продукции, выполнении работ, оказании услуг по ценам, учитывающим требования законодательства Российской Федерации о предоставлении различных льгот гражданам, величина дохода от основной деятельности организации (кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - до перехода на новый План счетов бухгалтерского учета) подлежит признанию в бухгалтерском учете в размере платы граждан за продукцию, работы, услуги и предусмотренной в связи с этим суммы возмещения из бюджета.
При определении объекта налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог следует разграничивать финансирование за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов и случаи выполнения организациями работ, услуг, оплачиваемых за счет бюджетных средств.
Поступившие в организацию средства полного или частичного (в качестве авансов) бюджетного финансирования заключенных договоров на выполнение работ учитываются на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" с последующим списанием в кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" по окончании работ и является объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог.
При поступлении средств за выполненные организацией работы, услуги, оплачиваемые за счет бюджетных средств, они учитываются по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов расчетов и также облагаются налогом на пользователей автомобильных дорог.
Отдел
контрольно - методической
работы
по местным налогам,
прочим доходам и отчислениям
Управления
МНС России
по Республике Коми
