[СТАТЬЯ (Г.Макарова, "Все для Вас", № 45, 2001 г.)]
"ГЛАВА 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ОТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 14.11.2001, № 45
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ГЛАВА 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ"
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
И ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ОТ ОПЕРАЦИЙ
С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
Вопросы налогообложения доходов от операций с ценными бумагами нашли отражение в статьях 280, 329 Главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации, вступающей в силу с 01.01.2002.
В соответствии с пунктом 2 статьи 280 "Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами" Налогового кодекса Российской Федерации доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на реализацию. В соответствии со статьей 329 "Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг" НК РФ датой признания дохода и расхода по операциям с ценными бумагами является дата реализации указанных ценных бумаг. В пункте 2.4 действующей в настоящее время Инструкции от 15.06.2000 № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" отражено, что прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации. Таким образом, принципиальной разницы в определении финансового результата от реализации ценной бумаги в связи с введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ не будет. Особое внимание хочется обратить на следующее. Как в настоящее время, так и с 01.01.2002 затраты, произведенные организацией в связи с приобретением определенных ценных бумаг уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль только в момент реализации данной ценной бумаги.
Например, предприятие "А" 02.09.2000 приобрело облигации, эмитированные предприятием "В", номиналом 1000 рублей в количестве 80 штук по цене 900 рублей за единицу. Кроме того, брокеру, осуществившему по поручению предприятия "А" покупку облигаций, было перечислено 800 рублей. 30.10.2000 предприятие "А" реализовало 50 облигаций по цене 950 рублей за единицу, при этом брокеру было перечислено 400 рублей, 10.01.2001 были реализованы оставшиеся 30 облигаций по цене 940 рублей, при этом брокеру были перечислены в качестве оплаты за оказанную услугу по реализации ценных бумаг 200 рублей.
При определении финансового результата от операции реализации облигаций необходимо исходить из следующего.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль за 9 месяцев 2000 года сумма 800 рублей не должна уменьшать налоговую базу.
Определяя налоговую базу по налогу на прибыль за 2000 год, учитываем следующее:
Цена приобретения 50 облигаций, реализованных в 4 квартале 2000 года, составляет:
900 руб. х 50 + 800 руб. : 80 х 50 = 45000 + 500 = 45500 руб.
Цена реализации: 950 руб. х 50 = 47500 руб.
Прибыль, полученная от реализации 50 облигаций и подлежащая налогообложению по общеустановленной ставке по итогам деятельности за 2000 год, составляет:
47500 - 45500 - 400 = 1600 руб.
Определяя налоговую базу по налогу на прибыль за 1 квартал 2001 года, учитываем следующее:
Цена приобретения 30 облигаций, реализованных в 1 квартале 2001 года, составляет:
900 руб. х 30 + 800 руб. : 80 х 30 = 27000 + 300 = 27300 руб.
Цена реализации: 940 руб. х 30 = 28200 руб.
Прибыль, полученная от реализации 30 облигаций и подлежащая налогообложению по общеустановленной ставке по итогам деятельности за 1 квартал 2001 года, составляет:
28200 - 27300 - 200 = 700 (рублей).
В соответствии с пунктом 8 статьи 280 Налогового кодекса РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно. При этом налогоплательщики определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Обращающимися на организованном рынке ценных бумаг признаются ценные бумаги только при одновременном соблюдении следующих условий:
1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.
Согласно пункту 2.4 действующей до 01.01.2002 Инструкции от 15.06.2000 № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" по акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) соответствующей категории ценных бумаг.
Убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг.
Дополним условия вышеизложенного примера следующим.
Также предприятием "А" 30.08.2000 были приобретены 100 облигаций предприятия "С" номиналом 500 рублей по цене 500 рублей за единицу, брокеру за оказание услуг было перечислено 1500 рублей. 20.10.2000 данные облигации были реализованы по цене 470 рублей за единицу. Затрат, связанных с реализацией данных облигаций у предприятия не было. Налоговая база от проведенной операции реализации облигаций будет составлять:
Цена приобретения: 500 руб. х 100 + 1500 руб. = 51500 рублей.
Цена реализации: 470 руб. х 100 = 47000 рублей.
Убыток, полученный по результатам деятельности за 2000 год по данной операции составляет: 47000 - 51500 = 4500 рублей.
Учитывая, что за 2000 год по операциям с облигациями предприятием была получена прибыль в сумме 1600 рублей и убыток в сумме 4500 рублей, убыток в пределах полученной прибыли уменьшает налоговую базу, а сумма 4500 - 1600 = 2900 рублей не уменьшает налоговую базу и подлежит восстановлению по строке 3.3. Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение № 4 к Инструкции от 15.06.2000 № 62).
Кроме того, следует учесть что, действующим Законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не предусмотрена возможность направления доходов от погашения определенной категории ценных бумаг на покрытие убытков от реализации (выбытия) этой же категории ценных бумаг. В связи с этим, если к условиям нашего примера мы добавим условие, что в ноябре 2000 года предприятием "А" было также осуществлено погашение 200 облигаций номиналом 1000 рублей, ранее приобретенных по цене 990 рублей, т.е. доход, полученный от операции погашения облигаций, равен: (1000 рублей х 200) - (990 рублей х 200) = 2000 рублей, то сумма 2000 рублей в полном объеме подлежит налогообложению по результатам деятельности за 2000 год по общеустановленной ставке.
Согласно пункту 10 статьи 280 главы 25 Налогового кодекса с 01.01.2002 налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее). Перенос убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным ценным бумагам соответственно в пределах доходов, полученных от операций с указанными ценными бумагами.
В соответствии с пунктом 4.5 действующей до 01.01.2002 Инструкции № 62 по убыткам, полученным по операциям с ценными бумагами, предприятия не имеют права переносить убытки на будущее.
Начальник отдела
контрольно - методической
работы
по налогообложению
кредитно - финансовых
учреждений и операций
с ценными бумагами
Управления
Министерства
Российской Федерации
по налогам и сборам
по Республике Коми -
советник
налоговой службы
1 ранга
Г.Л.МАКАРОВА
