[СТАТЬЯ (А.Семенчин, "Все для Вас", № 43, 2001 г.)]
"КОРОТКО О ЛЬГОТАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 31.10.2001, № 43
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
КОРОТКО О ЛЬГОТАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ
МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Не совсем четкие и ясные формулировки нормативно - правовых актов в сфере законодательства о налогах и сборах нередко приводят к различному пониманию их положений со стороны налогоплательщиков и налоговых органов. В полной мере это относится и к льготам по налогу на прибыль предприятий и организаций. Особенно это касается льгот, предусмотренных для предприятий малого бизнеса.
Согласно пункту 4 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно - строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый год работы указанные малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Из вышеприведенных льгот многочисленные вопросы вызывает порядок их применения малыми предприятиями, осуществляющими строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно - строительные работы). Вопросы заключаются, главным образом, в определении относится ли вид деятельности, которым занимается организация, к вышеперечисленным, то есть льготируемым.
По смыслу Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" указанные льготы предоставляются малым предприятиям, осуществляющим непосредственно строительство определенных объектов. Согласно "Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг" (ОК 004-93), утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993 г. № 17, данный вид деятельности соответствует подгруппе 452 "Строительство завершенных зданий и сооружений или их частей". Ремонтно - строительные работы льготируются только в том случае, если они осуществляются одновременно со строительством объектов.
У организаций, выполняющих отдельные виды работ (ремонтные работы, отдельные виды строительных работ) на ранее построенных объектах (в уже принятых в эксплуатацию зданиях), а также связанные с завершением строительства и идентифицированные кодом группы 454 "Завершение строительства", права на указанную льготу не возникает.
Предприятия, осуществляющие реконструкцию и модернизацию основных средств, также не могут воспользоваться вышеуказанной льготой, так как они не осуществляют непосредственно строительство объектов, а занимаются их восстановлением.
В связи с развитием лесозаготовительной и деревообрабатывающей промышленности и появлением многочисленных фирм в данной отрасли актуален вопрос о том, распространяется ли данная льгота на малые предприятия, занимающиеся заготовкой пиломатериалов.
У многих возникает ошибочное мнение, что такие предприятия могут заявить льготу как осуществляющие производство строительных материалов или товаров народного потребления.
В соответствии с "Общероссийским классификатором продукции" (ОК 005-93), утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 г. № 301, строительные материалы указаны в подклассе продукции 570000. Пиломатериалы относятся к классу 530000 "Продукция лесозаготовительной и лесопильно - деревообрабатывающей промышленности". Поэтому предприятия, производящие пиломатериалы, не могут заявить льготу как осуществляющие производство строительных материалов.
Отдельные налогоплательщики неверно относят пиломатериалы к лесным материалам, которые в соответствии с "Методическими рекомендациями по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления", утвержденными письмом Госкомстата РФ от 27.07.1993 г. № МЮ-636/14-151, являются товарами народного потребления. Но согласно "Общероссийскому классификатору продукции" пиломатериалы, указанные, повторимся, в подклассе 533000, не относятся к лесным материалам, содержащимся в других подклассах, а следовательно, и к товарам народного потребления. Поэтому малые предприятия, осуществляющие производство пиломатериалов, не могут заявить льготу как осуществляющие производство товаров народного потребления.
Многим читателям уже известно, что с 1 января 2002 года в соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" вступает в действие 25 глава Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".
Одним из самых существенных моментов порядка исчисления налога с 1 января 2002 года будет полное отсутствие льгот по налогу на прибыль, что, в свою очередь, компенсируется для налогоплательщиков значительным уменьшением налоговой ставки - с 35 процентов (для предприятий) до 24. В то же время действие отдельных льгот, которыми налогоплательщики могут пользоваться на сегодняшний день в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", продлевается до определенного времени. К их числу относятся и льготы по налогу на прибыль для предприятий малого бизнеса. Согласно статье 2 Федерального закона № 110-ФЗ указанные льготы (пункт 4 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"), срок действия которых не истек на день вступления в силу этого Закона, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.
Специалист
I категории
отдела
методологии бухгалтерского
учета и налогообложения
юридических лиц
А.А.СЕМЕНЧИН
