Законодательство
Республики Коми

Воркутинский р-н
Вуктыльский р-н
Ижемский р-н
Интинский р-н
Княжпогостский р-н
Койгородский р-н
Коми республика
Корткеросский р-н
Печорский р-н
Прилузский р-н
Сосногорский р-н
Сыктывдинский р-н
Сыктывкар
Сысольский р-н
Удорский р-н
Усинский р-н
Усть-Вымский р-н
Усть-Куломский р-н
Усть-Цилемский р-н
Ухтинский р-н

Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







[СТАТЬЯ (Н.Маслова, "Все для Вас", № 42, 2001 г.)]
"ПОРЯДОК ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ПРАВА НА ПОЛУЧЕНИЕ ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС ПО ЭКСПОРТНОЙ ПРОДУКЦИИ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПО НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ 0 ПРОЦЕНТОВ"

Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 24.10.2001, № 42






УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ

ПОРЯДОК
ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ПРАВА НА ПОЛУЧЕНИЕ
ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС ПО ЭКСПОРТНОЙ ПРОДУКЦИИ ПРИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПО НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ 0 ПРОЦЕНТОВ

Порядок обоснования и документального подтверждения применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт определяется положениями главы 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы для подтверждения особенностей налогообложения экспортируемых товаров как при самостоятельной реализации, так и при реализации через комиссионера, поверенного или агента, предусмотрен пунктами 1-3 статьи 165 НК РФ.
Документы, перечисленные в указанных пунктах, в целом, без учета отдельных особенностей, можно разделить на 4 группы.
1. Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации.
2. Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке. В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование.
3. Грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.
4. Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом особенностей оформления указанных документов при вывозе товара различными видами транспорта.
При этом необходимо учитывать, что в соответствии с правами, предоставленными налоговым органам статьей 31 НК РФ, у налогоплательщиков-экспортеров также могут быть запрошены следующие документы:
- договор (копия договора) купли-продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) между налогоплательщиком, претендующим на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговые вычеты, и организацией-поставщиком товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налоговой ставкой 0 процентов;
- документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0 процентов.
Таким образом, с введением в действие главы 21 части второй НК РФ не изменились основные требования к документам, представляемым налогоплательщиками в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт.
В то же время главой 21 НК РФ установлены особенности документального подтверждения реализации товаров на экспорт через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, а также особенности подтверждения экспорта в частных случаях, а именно:
- при расчетах наличными денежными средствами по контракту;
- при незачислении валютной выручки;
- при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций.
Пунктом 10 статьи 165 НК РФ установлено, что документы, подтверждающие реальный экспорт, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением отдельной налоговой декларации, предусмотренной пунктом 6 статьи 164 Кодекса.
При этом декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов должна представляться за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком собран полный пакет документов, обосновывающих особенности налогообложения экспортируемых товаров.
Изложенное вытекает из положения подпункта 1 пункта 9 статьи 167 НК РФ, согласно которому при реализации товаров на экспорт дата реализации определяется как наиболее ранняя из следующих дат:
1) последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса;
2) 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или под таможенный режим транзита.
Согласно пункту 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров на экспорт, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, и на основании отдельной налоговой декларации.
Также налогоплательщикам-экспортерам следует обратить особое внимание на то, что в соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК РФ документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, представляются в налоговые органы в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта (транзита).
Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, указанные операции по поставке товаров подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 20 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные НДС налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса.
Необходимо обратить внимание на следующие особенности порядка обложения НДС товаров, реализуемых в государства-участники СНГ.
Статьей 13 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" предусмотрено, что до 1 июля 2001 года реализация товаров (работ, услуг) в государства-участники СНГ приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ и на основании статьи 13 вышеуказанного Закона с 1 июля 2001 года при реализации товаров хозяйствующим субъектам государств-участников СНГ (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа) должна применяться ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов.
Подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации указанных выше товаров осуществляется в соответствии со статьями 165 и 176 главы 21 НК РФ.
Федеральным законом от 22.05.2001 № 55-ФЗ "О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве" предусмотрено, что переход с 1 июля 2001 года на взимание косвенных налогов по принципу страны назначения (за исключением взимания налогов при реализации нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа) не распространяется на Республику Беларусь.
Учитывая изложенное, с 1 июля 2001 года обложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, в государства-участники СНГ (за исключением Республики Беларусь).

Заместитель начальника
отдела
контрольно-методической
работы
по косвенным налогам
Управления
МНС России
по Республике Коми -
советник
налоговой службы
III ранга
Н.С.МАСЛОВА


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru