[СТАТЬЯ (Т.Белова, "Все для Вас", № 30, 2001 г.)]
"ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ОРГАНИЗАЦИЙ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 01.08.2001, № 30
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ОРГАНИЗАЦИЙ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ
И ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И
ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
Вопрос. В ходе реализации мероприятий по содействию занятости населения органы службы занятости в соответствии с приказом Минтруда РФ от 16.02.2001 № 21 производят работодателям частичную компенсацию оплаты труда гражданам, трудоустроенным на общественные работы, в размере 4-х кратных МРОТ. В связи с этим просим дать разъяснение, начисляется ли на эту сумму компенсации единый социальный налог.
Ответ. В соответствии со статьей 236 части второй Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям. Статьей 237 Кодекса определено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), начисленные работодателями работникам в денежной и натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.
Суммы оплаты труда работников, занятых на общественных работах по направлению Центра занятости (в том числе частично или полностью компенсируемые за счет средств Федерального бюджета в соответствии с приказом Минтруда РФ от 16.02.2001 № 21 в порядке реализации Федеральной целевой программы содействия занятости населения Российской Федерации на 1998-2001 годы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.07.98 № 828), в силу условий и порядка их выплаты не могут быть отнесены к выплатам, поименованным в статье 238 Кодекса, следовательно, подлежат налогообложению единым социальным налогом в установленном законодательством порядке.
Вопрос. Работники нашего предприятия выезжают на работу в подразделения, находящиеся в других городах и районах, но заработную плату получают по месту нахождения головной организации. Куда следует перечислять налог на доходы и единый социальный налог с сумм, выплачиваемых этим работникам?
Ответ. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами регламентирован статьей 226 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 7 указанной статьи установлено, что налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Согласно статье 11 части первой НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Если подразделения вашей организации, находящиеся в других городах и районах, относятся к категории обособленных, суммы налога, удержанные с доходов работников этих подразделений, подлежат перечислению в бюджеты по месту нахождения таких обособленных подразделений независимо от способа выплаты средств на оплату труда и места проживания работников.
Аналогичный порядок уплаты действует в отношении единого социального налога согласно статье 243 НК РФ.
Вопрос. Разъясните порядок налогообложения налогом на доходы и единым социальным налогом негосударственных пенсий, выплачиваемых после 1 января 2001 года.
Ответ: Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения для исчисления налога на доходы физических лиц регламентируются статьей 213 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 1 данной статьи определено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками, и (или) доходы в виде выплат по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, в случае, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налогообложение таких доходов осуществляется на стадии внесения страховых взносов из средств организаций в пользу физических лиц в порядке, определенном пунктом 5 данной статьи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу (взносу) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.
Суммы взносов в негосударственные пенсионные фонды, производимые организациями в пользу своих работников, не включены в перечень выплат, не подлежащих налогообложению единым социальным налогом (статьи 238 и 239 Кодекса), поэтому подлежат налогообложению данным налогом в установленном законодательством порядке.
Негосударственные пенсии участникам негосударственных пенсионных фондов в силу условий и порядка их выплаты, установленные Федеральным законом от 07.05.98 № 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах", не могут быть отнесены к объектам налогообложения, поименованным в пункте 1 статьи 236 НК РФ.
Отдел
контрольно - методической
работы
по единому социальному
налогу (взносу)
Управления
МНС РФ
по Республике Коми
Т.П.БЕЛОВА
