[СТАТЬЯ (О.Романенко, "Все для Вас", № 18, 2001 г.)]
"ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) КОММЕРЧЕСКИМИ БАНКАМИ В СООТВЕТСТВИИ С ЧАСТЬЮ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 10.05.2001, № 18
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ (НДС) КОММЕРЧЕСКИМИ БАНКАМИ В СООТВЕТСТВИИ
С ЧАСТЬЮ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Статьей 1 Федерального закона РФ от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ" с 01.01.2001 г. введена в действие часть вторая Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), в том числе глава 21 "Налог на добавленную стоимость". Федеральным законом РФ от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ" были внесены изменения и дополнения в часть вторую НК РФ. Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (далее - МНС России) разработаны Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ, утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447, которые в настоящее время применяются в части, не противоречащей Федеральному закону от 29.12.2000 № 166-ФЗ, что сообщено письмом МНС РФ от 29.01.2001 № БГ-6-03/81.
Согласно НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), предметов залога на территории РФ, в т.ч. передача товаров (работ, услуг) по соглашению о представлении отступного или новации. Передача права собственности на товары, работы, услуги на безвозмездной основе признана статьей 146 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг). Также объектом обложения признается передача на территории РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд, которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в т.ч. через амортизационные отчисления (до вступления в силу главы НК РФ "Налог на доходы организаций" - затраты на которые не учитываются при налогообложении налогом на прибыль предприятий и организаций), др.
Датой реализации товаров (работ, услуг) коммерческими банками считается день оплаты товаров (работ, услуг). Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя (статья 167 НК РФ). В этом случае оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем - векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из дат:
- день истечения срока исковой давности;
- день списания дебиторской задолженности.
При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе дата реализации товаров (работ, услуг) определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).
С 01.01.2001 г. для банков расширен перечень банковских операций, не подлежащих обложению НДС, а именно (подпункт 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ):
- купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в т.ч. оказание посреднических услуг по операциям купли - продажи иностранной валюты);
- осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент - банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.
По-прежнему не подлежит обложению реализация, передача на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) (подпункт 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ). Следует иметь в виду, что НДС не облагаются операции купли - продажи ценных бумаг, осуществляемые организациями от своего имени и за свой счет. Все иные операции с ценными бумагами, такие как изготовление, хранение, ведение реестра владельцев именных ценных бумаг, на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг, депозитарные услуги, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.
Кроме того, не признаются реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, не являются объектами обложения НДС (статьи 146, 39 НК РФ):
- осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации организации;
- др.
Глава 21 НК РФ предусматривает положения по праву налогоплательщиков (кроме реализующих подакцизные товары, подакцизное минеральное сырье) на освобождение от исполнения обязанности по исчислению и уплате НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысит в совокупности 1 млн. руб. Размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Для получения освобождения от налогообложения следует представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого лицо претендует на освобождение от налогообложения. Освобождение производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам. По истечении этого срока лица, которые были освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить в налоговый орган письменное заявление и документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала одного млн. руб. Налоговый орган в течение 10 дней производит проверку документов и выносит решение о правомерности (отсутствии права на) освобождения(-ие), о продлении (отказе в продлении) срока освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика. Если в период освобождения выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит указанное ограничение, то начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение, и до окончания периода освобождения НДС уплачивается на общих основаниях.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых статьей 40 НК РФ (цена, указанная сторонами сделки, пока не доказано обратное) с учетом акцизов и без включения НДС и налога с продаж. Налоговая база определяется с учетом сумм:
- авансовых, иных платежей, полученных в счет предстоящего выполнения работ, оказания услуг (не облагаются авансы в отношении освобождаемых от налогообложения банковских операций, стоимости реализованных ценных бумаг, др., освобожденных статьей 149 НК РФ операций). Ценные бумаги, полученные в качестве аванса, увеличивают налоговую базу того отчетного периода, в котором получены денежные средства по ним до поставки товаров (работ, услуг);
- полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров, работ, услуг;
- полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
- др.
Налогообложение банками производится по ставке 20%.
Банки не должны составлять счета - фактуры по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также по банковским операциям, не подлежащим обложению. Следовательно, по облагаемым операциям банки должны составлять счета - фактуры, вести журнал учета выставленных счетов - фактур, книгу продаж.
Глава 21 дает право банкам включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (в настоящее время относимые на себестоимость банковских услуг при исчислении налога на прибыль), суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. При неиспользовании банками этого права суммы налога, уплаченные поставщикам, относятся на себестоимость банковских услуг или принимаются к вычету, уменьшаемому сумму налога, подлежащую начислению и уплате в бюджет, в общеустановленном порядке, определенном пунктами 1-4 статьи 170, статьями 171, 172 НК РФ.
Банки по операциям, признаваемыми объектами обложения, производят уплату НДС по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый период установлен НК РФ как календарный месяц или квартал, если ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышают один миллион рублей. В эти же сроки представляется налоговая декларация.
Некоторые банки являются арендаторами федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества. Согласно пункту 3 статьи 161 НК РФ такие банки признаются налоговыми агентами, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию из доходов, уплачиваемых арендодателю, уплате и представлению налоговой декларации по НДС в налоговый орган по месту учета.
Старший госналогинспектор
отдела
контрольно - методической
работы
по налогообложению
кредитно - финансовых
учреждений и операций
с ценными бумагами
Управления
МНС России
по Республике Коми
О.Н.РОМАНЕНКО
