[СТАТЬЯ (В.Кирушева, "Все для Вас", N№ 3, 4, 2001 г.)]
"О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ИНСТРУКЦИИ МНС РФ ОТ 04.04.2000 № 59 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ, ПОСТУПАЮЩИХ В ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 24.01.2001, № 3
"Все для Вас", 31.01.2001, № 4
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ИНСТРУКЦИИ МНС РФ
ОТ 04.04.2000 № 59 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГОВ, ПОСТУПАЮЩИХ В ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ"
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам на основании Закона Российской Федерации от 18.11.91 № 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" с учетом всех последующих изменений и дополнений, внесенных в закон, издана новая инструкция от 04.04.2000 № 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", которая опубликована в "Российской газете" от 29.06.2000 и вводится в действие с 10.07.2000.
С введением в действие данной инструкции утрачивает силу инструкция Госналогслужбы Российской Федерации от 15.05.95 № 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с изменениями и дополнениями).
В новой инструкции порядок исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды, по сравнению с предыдущей инструкцией в основном не изменился.
Однако следует обратить внимание на некоторые изменения и дополнения по порядку исчисления налогов, внесенные в новую инструкцию.
Налог на реализацию горюче - смазочных материалов
В целях правильного налогообложения выделены особенности порядка уплаты налога при уступке права (требования) и при расчетах векселями.
При ставке налога 25% к налогооблагаемой базе, в которую не включаются, кроме НДС, также налог с продаж и налог на реализацию ГСМ, разрешено налогоплательщикам - перепродавцам исчислять налог по расчетным ставкам: 17,24% по плательщикам НДС и 20% по неплательщикам НДС (в т.ч. предпринимателям). В этом случае налогооблагаемая база определяется с учетом всех начисленных налогов за исключением налога с продаж из продажной стоимости ГСМ.
С учетом действующего законодательства дополнительно включены пункты о том, что не являются плательщиками налога субъекты малого предпринимательства - юридические лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, и не уплачивается налог по видам деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход.
Налог на пользователей автомобильных дорог
С учетом положений Налогового кодекса в число плательщиков включены юридические лица. По деятельности обособленного подразделения налог уплачивается по месту его нахождения в случае, если по этому подразделению составляется баланс и имеется счет в банке. Юридическим лицом по месту нахождения такого обособленного подразделения представляется налоговая декларация.
С учетом того, что объектом налогообложения является выручка от реализации продукции (работ, услуг), введен пункт о дате определения выручки в зависимости от учетной политики организации.
В целях правильного исчисления налога выделен порядок налогообложения выручки от реализации продукции по приобретенному сырью и передаче его в переработку без перехода права собственности, при уступке права (требования) у продавца и при расчетах векселями.
Внесены некоторые изменения по уплате налога по отдельным видам деятельности.
Так, исключен отдельный пункт в отношении уплаты налога бюджетными и некоммерческим организациями (п. 21.1 предыдущей инструкции). Однако это не означает, что такие организации не будут являться плательщиками налога. Поскольку бюджетные и иные некоммерческие организации не включены в перечень организаций, освобождаемых от уплаты налога, при наличии объекта налогообложения они являются плательщиками налога на общих основаниях.
То же относится к налогообложению ломбардов, пункт об особенностях налогообложения которых также исключен из инструкции.
Выручка от реализации услуг по предоставлению в аренду имущества, в т.ч. по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности), подлежит налогообложению на общих основаниях.
Организации, перепродающие газ, тепло, воду, электроэнергию, сжатый воздух и т.п., иные организации трубопроводного транспорта уплачивают налог от разницы между продажной и покупной ценами этих товаров.
При преобразовании напряжения электроэнергии и изменении иных характеристик налогообложению подлежит в установленном порядке разница между продажной и покупной ценами указанных товаров (электроэнергии). При производстве и переработке других видов энергии (энергоносителей) облагается налогом выручка от реализации соответствующей продукции (услуг).
У риэлтерских организаций налогом облагается выручка от реализации посреднических услуг и сумма разницы между продажной и покупной ценами перепродаваемой недвижимости.
В отношении религиозных объединений указано, что не являются выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) денежные средства (пожертвования), получаемые на осуществление религиозной деятельности, в том числе и при предоставлении в ответ на пожертвования предметов, непосредственно связанных с религиозной деятельностью.
Предприятия общественного питания уплачивают налог от реализации продукции общественного питания (продуктов питания, подвергнувшихся кулинарной обработке) и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, не подвергавшихся обработке.
Исключен пункт об освобождении от уплаты налога сумм, полученных от родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также сумм, перечисленных организациями на эти цели (п. 21.10 предыдущей инструкции), из чего следует, что с момента вступления в силу новой инструкции указанные суммы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Также исключен пункт об определении выручки от реализации продукции, полученной в иностранной валюте в пересчете на рубли по курсу Центробанка России, действовавшей на день поступления средств на валютный счет предприятий, поскольку данный пункт противоречил бы определению выручки в соответствии с принятым методом по учетной политике организации.
Несколько изменен порядок исчисления налогооблагаемой базы - в нее не включаются налог с продаж, НДС, акцизы (по организациям - изготовителям акцизов), налог на реализацию ГСМ (по организациям, реализующим горюче - смазочные материалы). Не предусмотрено исключение экспортных пошлин, лицензионных сборов за производство, розлив и хранение алкогольной продукции, сумм установленных процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры, что было предусмотрено в предыдущей инструкции.
Более четко по сравнению с соответствующими пунктами предыдущей инструкции определены сроки представления расчетов.
Налогоплательщики, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала среднемесячный платеж не более 2 тыс. руб., а также субъекты малого предпринимательства - юридические лица, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, уплату налога производят один раз в квартал в 5-дневный срок по истечении срока, установленного для подачи деклараций за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, и в 10-дневный срок по истечении срока, установленного для годовой декларации.
Налогоплательщики, на которых не распространяется действие данного пункта, уплату налога производят ежемесячно на основании итогов реализации продукции (работ, услуг) и продажи товаров за истекший месяц до 15 числа следующего месяца.
Налоговые декларации в соответствии с приложением № 2 к инструкции представляются на отдельных бланках в части Федерального дорожного фонда и территориального дорожного фонда.
Внесены некоторые изменения и дополнения в части условий по предоставлению льгот по уплате налога:
Для организаций, осуществляющих производство и последующую переработку сельскохозяйственной продукции, доля выручки от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в выручке от реализации произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции определяется, исходя из соотношения затрат на производство сельскохозяйственной продукции в общей сумме затрат, относимых на себестоимость.
Организации, осуществляющие наряду с производством сельскохозяйственной продукции, ее переработкой, также и торговую деятельность, при расчете удельного веса доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общую сумму доходов включается разница между продажной и покупной стоимостью товара.
Не уплачивается налог по видам деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход.
Ставки налога по платежам в Федеральный и территориальный дорожные фонды в настоящий момент не изменились.
Налог с владельцев транспортных средств
Включен новый пункт о порядке уплаты налога по транспортным средствам, находящимся в долевой собственности. В этом случае налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле собственности на эти транспортные средства.
При приобретении транспортных средств во втором полугодии налог уплачивается в половинном размере всеми налогоплательщиками (по предыдущей инструкции такой порядок уплаты предусматривался для плательщиков - физических лиц).
По выбывшим (в частности, проданным) транспортным средствам налог налогоплательщику не возвращается.
По сравнению с положениями предыдущей инструкции изменена формулировка места уплаты налога.
Налог за текущий год уплачивается по месту осуществления первого из действий: прохождения государственного технического осмотра или осуществления государственной регистрации (снятия с учета) транспортного средства. В случае, когда вышеуказанные действия с транспортным средством не осуществлялись, налог подлежит уплате по месту государственной регистрации транспортного средства.
В случае, если транспортное средство стоит на временном учете в органах ГИБДД Республики Коми, но зарегистрировано за пределами Республики Коми, налог уплачивается по месту прохождения государственного технического осмотра, а при его непрохождении в течение года - в территориальный дорожный фонд Республики Коми.
Плательщик обязан уплатить налог не позднее наиболее ранней из дат: даты осуществления государственной регистрации или снятия с учета транспортного средства, даты прохождения государственного технического осмотра. При этом в соответствии с п. 2 Постановления Верховного Совета Республики Коми от 28.02.92 "О порядке применения на территории Коми ССР законодательства Российской Федерации о налогах" (с изменениями и дополнениями) налог ежегодно уплачивается юридическими и физическими лицами до 1 августа, а юридические лица, у которых в текущем году отсутствует техосмотр, на основании п. 9 Порядка образования и использования территориального дорожного фонда в Республике Коми, утвержденного постановлением Президиума Верховного Совета Республики Коми от 10.03.92 (с внесенными изменениями и дополнениями) уплата налога должна производиться ежегодно не позднее 1 августа, т.е. последний срок уплаты налога за текущий год - 31 июля, при отсутствии техосмотра - 1 августа.
Как и по налогу на пользователей автодорог, дополнен пункт об условиях предоставления льготы по уплате налога по организациям, занимающимся наряду с производством сельскохозяйственной продукции ее последующей переработкой, а также торговой деятельностью.
От уплаты налога освобождены организации автотранспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров, кроме такси. Ограничительные условия, оговоренные в п. 36.7 предыдущей инструкции, не указаны. При этом не оговорено, что к организациям автотранспорта относятся также и предприниматели, осуществляющие перевозки пассажиров.
Организации представляют налоговую декларацию один раз в год в срок, установленный для представления бухгалтерской отчетности за соответствующий год, в котором уплачен (подлежит уплате) налог.
Предприниматели представляют налоговую декларацию также один раз в год в срок, установленный для представления декларации о доходах за соответствующий год, в котором уплачен (подлежит уплате) налог.
Налог исчисляется по ставкам, установленным постановлением Президиума Верховного Совета Республики Коми от 28.09.93 № 58-7 "О внесении изменений в постановление Президиума Верховного Совета Республики Коми "О порядке образования и использования территориального дорожного фонда в Республике Коми" в долях от минимального размера оплаты труда, установленного в Российской Федерации на время уплаты налога, с каждой лошадиной силы.
Налог на приобретение автотранспортных средств
Плательщиками налога не являются физические лица, не являющиеся предпринимателями.
Как и по налогу с владельцев транспортных средств введен дополнительный пункт о порядке уплаты налога по автотранспортным средствам, приобретенным в долевую собственность. Порядок уплаты налога аналогичный.
При доукомплектовании автомобиля отдельно приобретенным специальным оборудованием до государственной регистрации стоимость дополнительного оборудования и затрат по его установке включается в налогооблагаемую базу. При доукомплектовании после государственной регистрации указанные суммы включаются в налогооблагаемую базу.
Автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей реализации (перепродажи), налогом не облагаются. Исключено условие наличия при этом лицензии на торговлю автомобилями (см. соответствующий пункт предыдущей инструкции).
В новую инструкцию не включены пункты об особенностях налогообложения при приобретении автотранспорта путем мены на какой-либо товар и при приобретении автотранспортных средств, бывших в употреблении, из чего следует, что в данных случаях налог исчисляется в общеустановленном порядке.
При исчислении налога из налогооблагаемой базы исключаются, кроме НДС и акциза, также налог с продаж, выделенные отдельной строкой в первичных и расчетных документах.
Налогоплательщики уплачивают налог по месту регистрации или перерегистрации автотранспортного средства в течение 5 дней со дня перехода к ним права собственности на автотранспортные средства (для сравнения - в соответствии с п. 55 предыдущей инструкции плательщики уплачивали налог в течение 5 дней со дня приобретения).
Для организаций срок представления налоговой декларации установлен 1 раз в год в срок представления бухгалтерской отчетности за соответствующий год, в котором уплачен (подлежит уплате) налог. Предприниматели также представляют расчет ежегодно в срок, установленный для представления декларации о доходах за соответствующий год, в котором уплачен (подлежит уплате) налог.
Внесены некоторые изменения и дополнения в порядок предоставления льгот отдельным категориям плательщиков:
Дополнен пункт об условиях предоставления льготы по налогу по организациям, занимающимся наряду с производством сельскохозяйственной продукции ее последующей переработкой, а также торговой деятельностью. Порядок определения удельного веса доходов от реализации сельскохозяйственной продукции аналогичен порядку, определенному для налога на пользователей автодорог.
Как и по налогу с владельцев транспортных средств от уплаты освобождены организации автотранспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров, кроме такси, без ограничительных условий. При этом не оговорено, что к организациям автотранспорта относятся также и предприниматели, осуществляющие перевозки пассажиров.
Исключен пункт об освобождении от уплаты налога предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".
В бухгалтерском учете начисление сумм налога отражается не позднее срока, установленного для уплаты налога. Суммы относятся на увеличение стоимости автотранспортного средства через капитальные вложения со списанием на себестоимость через амортизацию в установленном порядке.
Ст. госналоговый
инспектор
отдела
контрольно - методической
работы
по местным налогам,
прочим доходам
и отчислениям
Управления
МНС РФ по
Республике Коми,
советник
налоговой
службы
III ранга
В.В.КИРУШЕВА
