[СТАТЬЯ (В.Балиенков, "Все для Вас", № 32, 2000 г.)]
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РЕШАЕТ ПРОБЛЕМУ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 16.08.2000, № 32
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РЕШАЕТ ПРОБЛЕМУ
Как известно, инструкция по изменению плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденная приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56, с изменениями, внесенными приказом Минфина РФ от 28 декабря 1994 г. № 173 и введенными в действие с 1 января 1995 года, устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и отражению однородных фактов хозяйственной деятельности (финансовых, хозяйственных операций и др.) на счетах бухгалтерского учета.
В частности, счет 08 "Капитальные вложения" предназначен для обобщения информации об инвестициях застройщика в основные средства.
На его субсчете "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно - финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство. На этом субсчете учитываются затраты независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом.
Опираясь на данные основополагающие нормы бухгалтерского учета, была построена система налогообложения выполненных строительных работ, однако на практике все складывалось иначе.
Для строительных, строительно - монтажных и ремонтных предприятий согласно Закону РФ "О налоге на добавленную стоимость" (ст. 4, п. 2) облагаемым оборотом и в качестве объекта налогообложения являлась стоимость реализованной строительной продукции (работ), что в большей степени относилось к работам, выполненным подрядным способом.
По работам, выполненным хозяйственным способом и, как это предусмотрено инструкцией Росгосналогслужбы от 11.10.95 № 39 (п. 11), согласованной с Минфином РФ, не относимым на издержки производства, затраты включались в облагаемый налогом оборот по мере их формирования и отнесения на счета 08 "Капитальные вложения". В этом случае объем реализации, а также объект налогообложения определялись на основании сумм, отражаемых по дебету данного счета.
Построенная таким образом система налогообложения налога на добавленную стоимость выполненных строительных работ отвечала установленным законом и инструкцией по его применению требованиям и исправно применялась до настоящего времени.
С выходом постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 2 апреля 1996 г. № 794/95 эта система стала давать сбои.
Данный документ содержал в себе следующую редакцию: "Поскольку по мере ввода в эксплуатацию объектов основных фондов затраты относятся на издержки производства и обращения через сумму износа (амортизации) в установленном порядке, работы по строительству производственных помещений хозяйственным способом для собственных нужд не могут считаться объектом налогообложения. Следовательно, отсутствие объекта налогообложения при выполнении строительно - монтажных работ хозяйственным способом дает основание признать действия налоговых инспекций неправомерными".
Сделав такой вывод, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ при рассмотрении данного вопроса не учел, что согласно действующему налоговому законодательству объект налогообложения для исчисления налога на добавленную стоимость возникает только в процессе строительного производства, а не в процессе эксплуатации основных фондов. Однако постановление суда есть, и никто его не оспорил.
Имея в своем активе этот "сильный" документ, процедура рассмотрения исков налоговых инспекций в судах первой и последующих инстанций сводилась к простой формальности, так как их решения уже не входили в противоречие с постановлением такого представительного Высшего судебного органа и принимались в основном в пользу налогоплательщиков.
Следующий в прошлом не решенный момент. Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" предусматривает в качестве объектов налогообложения обороты по реализации на территории Российской Федерации выполненных работ. Вместе с тем, налоговое законодательство и юридическое право не давали четкой трактовки и понимания термина "реализация" при выполнении работ хозяйственным способом.
По инструкции Росгосналогслужбы от 14.10.95 № 39 (п. 11) под реализацией понималась стоимость таких работ, отражаемая по дебету счета 08 "Капитальные вложения", и предписывалось производить начисление налога на добавленную стоимость на основе оборотов по этому счету, что зачастую приводило к судебным спорам, которые рассматривались также не в пользу государства, представителями которого выступали налоговые инспекции.
И только с вводом в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации было снято существовавшее в последние годы напряжение в цепочке: налоговые инспекции, налогоплательщики и судебные органы при налогообложении работ, выполняемых хозяйственным способом.
Статьей 39 Налогового кодекса РФ четко определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе. Под лицами Кодекс предусматривает как организации, так и физические лица.
Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации также обозначила, что не признается реализацией товаров, работ или услуг.
Из положений Налогового кодекса однозначно вытекает, что работы, выполненные хозяйственным способом, не могут признаваться реализацией, так как они осуществляются внутри одного юридического лица и не передаются другому лицу, а, следовательно, и не являются объектом налогообложения для начисления налога на добавленную стоимость.
Только Налоговый кодекс окончательно расставил все точки над "i" при рассмотрении данного вопроса.
Начальник
отдела
КМР по
косвенным налогам
Управления
МНС РФ
по Республике Коми,
советник
налоговой службы
I ранга
В.Б.БАЛИЕНКОВ
