[СТАТЬЯ (О.Винокурова, "Все для Вас", № 10, 2000 г.)]
"АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: СЕБЕСТОИМОСТЬ, ЛЬГОТЫ, ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 15.03.2000, № 10
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:
СЕБЕСТОИМОСТЬ, ЛЬГОТЫ, ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ
1. Изменения, периодически вносимые в Инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", неоднократно меняли редакцию пункта 4.5 раздела 4 "Льготы по налогам" в части предоставления льготы по налогу на прибыль предприятиям, получившим в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского учета).
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 7 декабря 1999 г. № ВГ-6-02/976(а) "О льготе по налогу на прибыль на покрытие убытка за предыдущий год" в связи с поступающими запросами разъяснило механизм применения льготы по налогу на прибыль, предусматривающей освобождение от налогообложения прибыли, направляемой на покрытие убытка за предыдущий год в течение последующих пяти лет в целях обеспечения единообразного применения данной льготы.
Пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон) предусмотрено, что у предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов предприятия, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 вышеуказанного Закона.
В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
Таким образом, Законом предусмотрена возможность направления на погашение убытка прибыли по частям в течение последующих пяти лет после года, по итогам которого получен убыток. Это означает, что сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет.
В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона организации, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Организации, перешедшие на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исчисляют фактическую сумму налога на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль.
Следовательно, Законом предусмотрен ежеквартальный (ежемесячный) порядок расчета налоговой базы при исчислении налога на прибыль с учетом всех предоставленных за указанный период льгот.
Исходя из вышеизложенного, организация может уменьшить прибыль отчетного года (при расчетах нарастающим итогом года или по итогам года) на сумму, соответствующую не более чем одной пятой части полученного в предыдущем году убытка. При этом фактическая сумма налога, исчисленная без учета льгот, не должна уменьшаться более чем на 50 процентов.
Рассматриваемую льготу по налогу на прибыль организация вправе заявить за несколько предыдущих лет. Например, убыток организации в 1997 году составил 2000 рублей, в 1998 году образовался убыток в размере 5000 рублей, в 1999 году получена прибыль. Поскольку организация начала получать прибыль с 1999 года, на покрытие убытка прибыль может направляться ежегодно, начиная с 1999 года, по 1400 рублей (по 1/5 части убытка каждого года). В данном случае льгота на покрытие убытка в размере 1/5 убытка 1997 года, не использованная в 1998 году (по итогам которого был получен убыток), не может быть перенесена на последующие годы.
При соблюдении всех условий для предоставления льготы от налогообложения будет освобождена прибыль в 1999-2002 годах ежегодно по 1400 рублей, а за 2003 год - 1000 рублей.
Если убыток от реализации продукции, (работ, услуг) (в 1998 году принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 Закона) превышает убыток по балансу организации, то принимается к возмещению убыток по балансу. В случае превышения убытка по балансу над убытком от реализации продукции (работ, услуг) принимается к возмещению убыток от реализации продукции (работ, услуг). Если от реализации продукции (работ, услуг) получен убыток, а в целом по балансу имеется прибыль, то названная льгота не предоставляется.
2. В составе внереализационных доходов предприятий и организаций согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному постановлением правительства РФ от 05.08.92 № 552 (с последующими изменениями и дополнениями), учитываются дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию. При этом согласно Закону РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию - акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия - эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации, и ценным бумагам органов местного самоуправления, облагаются налогом на доходы у источника выплаты этих доходов (налогового агента) по ставке 15 процентов и зачисляются в доход федерального бюджета.
Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (а также п.п. 1, 2, 3 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 № 37), поскольку применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие указанного Федерального закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.
Таким образом, приведенные выше положения указанного Федерального закона свидетельствуют о том, что среди сохраняемых налогов, которые уплачиваются организацией наряду с единым налогом, не содержится налога с доходов в виде дивидендов по акциям, принадлежащим предприятию - акционеру.
Объектом налогообложения в соответствии с Законом РК от 28.06.96 № 24-РЗ "О некоторых особенностях налогообложения субъектов малого предпринимательства" установлена валовая выручка, полученная за отчетный период, под которой понимается сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.
Следовательно, при расчете единого налога, доходы, полученные в виде дивидендов по акциям (принадлежащим предприятию - акционеру), подлежат включению в состав облагаемого оборота по единому налогу как внереализационные доходы и отражаются по графе доходов Книги учета доходов и расходов.
Указанные доходы должны учитываться при исчислении единого налога и не должны облагаться налогом у источника выплаты, для чего во избежание двойного налогообложения организация - субъект малого предпринимательства, в свою очередь, должна представить источнику выплаты - налоговому агенту копию патента на право применения упрощенной системы налогообложения, заверенную в налоговом органе.
Старший госналогинспектор
отдела
методологии
бухгалтерского учета
и налогообложения
юридических лиц
Управления
МНС РФ
по Республике Коми -
советник
налоговой службы
3 ранга
О.Л.ВИНОКУРОВА
