Законодательство
Республики Коми

Воркутинский р-н
Вуктыльский р-н
Ижемский р-н
Интинский р-н
Княжпогостский р-н
Койгородский р-н
Коми республика
Корткеросский р-н
Печорский р-н
Прилузский р-н
Сосногорский р-н
Сыктывдинский р-н
Сыктывкар
Сысольский р-н
Удорский р-н
Усинский р-н
Усть-Вымский р-н
Усть-Куломский р-н
Усть-Цилемский р-н
Ухтинский р-н

Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







РАЗЪЯСНЕНИЕ Управления Министерства РФ по налогам и сборам по РК от 18.02.2000
"НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ВЕКСЕЛЯМИ"

Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено






УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ВЕКСЕЛЯМИ

Ценные бумаги, существуя в различных видах, являются необходимыми в различных областях рыночной экономики.
Они служат удобным инструментом в организации и функционировании хозяйствующих объектов (акции), являются кредитными и платежными средствами (облигации, векселя, чеки и др.).
В ст. 143 ГК РФ наряду с другими ценными бумагами упоминается вексель. Векселем, согласно ст. 815 ГК РФ, является ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленные обязательства векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму векселедержателю.
В гражданском обороте вексель используется в качестве средства платежа, кредитования и финансового вложения.
Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги.
Существует два вида векселя: простой и переводной. В первом (дополнительное наименование "соло") участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. В роли должника выступает векселедатель, принимающий на себя обязательство уплатить указанную в векселе сумму денег другой стороне - векселедержателю.
Переводной вексель (тратта) предусматривает наличие третьего лица, являющегося плательщиком. Векселедатель в данном случае предлагает плательщику (трассату) уплатить указанную в векселе сумму векселедержателю (ремитенту). Векселедатель как бы переводит свое обязательство на третье лицо.
Платеж по векселю может быть обеспечен посредством поручительства (аваль). Обычно авалист взимает плату за предоставление аваля. Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552, отнесение на себестоимость платы за поручительство и платы за аваль не предусмотрено. Такая точка зрения подтверждается письмом Минфина РФ от 17.10.97 г. № 04-07-05.
Как простой, так и переводной вексель можно передавать из рук в руки посредством индоссамента. Индоссамент представляет собой передаточную надпись на обороте ценной бумаги, осуществляемую индоссантом на индоссата, то есть на лицо, которому переходят права на бумаги.
Принятие плательщиком на себя обязательства по переводному векселю называется акцептом векселя.
Акцепт переводного векселя означает, что плательщик признает себя должником по вексельному обязательству вашего векселедателя. Отказ плательщика акцептовать вексель служит основанием для протеста векселя.
Существует несколько сфер обращения векселей.
1. Использование векселя как средства платежа за поставленную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
Начиная с 1995 г., в соответствии с Приказом Минфина России от 19 октября 1995 г. № 115 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год" организации отражают выручку от реализации готовой продукция (работ, услуг) в бухгалтерском учете по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов.
Прибыль по отгруженной продукции, в уплату которой поступил вексель, включается в расчет налогооблагаемой базы по прибыли в период получения векселя.
Определение выручки от реализации по мере ее оплаты, то есть по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков или поступления средств в кассу предприятия, возможно только в целях налогообложения. На основании письма Госналогслужбы России от 05.01.96 г. № ПВ-4-13/Зн выручка определяется для целей налогообложения в соответствии с методом, предусмотренным в учетной политике предприятия.
Вопрос правильности определения оборота от реализации "по оплате" для целей налогообложения является важным и ответственным для налогоплательщика, так как такой оборот складывается не только из фактического поступления средств на расчетный, валютный и другие счета в банках, а также из суммы зачетов по бартеру, взаимозачетов, в оплату векселей и т.д.
Необходимо иметь в виду (при расчетах векселем), если организация определяет для целей налогообложения реализацию "по оплате", датой реализации продукции (работ, услуг) при расчете за поставленную продукцию векселем будет считаться день поступления денежных средств по векселю. Если предприятие - продавец до наступления срока платежа, установленного в векселе, продает вексель или передает его другому (третьему) предприятию - поставщику в зачет стоимости купленных у него ценностей (индоссамент), моментом реализации "по оплате" будет момент продажи, передачи векселя.
Убыток от реализации векселя по цене меньшей, чем отгруженная продукция (выполненные работы, оказанные услуги), не уменьшает налогооблагаемую базу (после внесения изменений от 29.12.98 г. № 192-ФЗ в п. 4 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг).
В соответствии с пунктом 31 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" стоимость реализуемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг) включается в налогооблагаемый оборот налогом на добавленную стоимость в момент поступления денежных средств по векселю на счет в банке или в кассу предприятия, определяющего выручку от реализации по мере оплаты или в момент получения векселя для предприятий, определяющих реализацию по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в соответствии с принятой учетной политикой.
В соответствии с Законом РФ от 06.12.91 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. При использовании в расчетах за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) векселей суммы налога на добавленную стоимость подлежат возмещению (зачету) после оплаты векселей денежными средствами (в ред. Федеральных законов от 25.04.1995 № 63-ФЗ, от 02.01.2000 № 36-ФЗ).
Налогоплательщик, использующий в расчетах за товары (работы, услуги) собственный вексель, имеет право на возмещение (зачет) НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в момент оплаты (погашения) своего векселя денежными средствами предъявителю векселя.
Налогоплательщик - индоссант, использующий для расчетов вексель третьего лица, имеет право на возмещение (зачет) сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в момент передачи векселя по индоссаменту при условии, что этот вексель ранее получен в качестве оплаты за отгруженные товары (работы, услуги). В этом случае сумма НДС возмещается в пределах стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), но не превышающей стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг), за которые получен указанный вексель.
Использование в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица, приобретенного в обмен на собственные векселя, дает право на возмещение НДС со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в момент оплаты (погашения) денежными средствами своих векселей.
В случае расчетов за товары (работы, услуги) векселем, за который фактически уплачены денежные средства, сумма НДС со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) возмещается в пределах уплаченных средств за этот вексель.
На основании Закона РК "О налоге с продаж" и Указа Главы РК от 01.07.99 г. № 249 в случае получения в оплату за товары (работы, услуги) векселя, то в случае погашения либо продажи векселя за наличный расчет, стоимость товаров (работ, услуг), за которые получен данный вексель, должна быть включена в облагаемую налогом с продаж базу. Причем облагаться налогом с продаж будет сумма денежных средств, полученная при погашении (продаже) векселя, но в пределах стоимости товаров (работ, услуг), за которые получен данный вексель.
Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) при получении в качестве оплаты векселя включается в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автодорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы в момент отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) по предприятиям с учетной политикой по отгрузке или в момент погашения векселя или совершения индоссамента на третье лицо (продажи) при учетной политике предприятия по оплате.
Учет расчетов между покупателями и продавцами за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) с использованием векселей ведется в общем порядке без введения в План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий специальных счетов для учета векселей.
2. Приобретение векселей банков с целью получения дополнительных доходов.
Выпуск собственных векселей - один из видов привлечения заемных средств банками.
В соответствии с действующим законодательством проценты на вексельную сумму могут начисляться только в том случае, если вексель выписан без указания срока действия, т.е. подлежит оплате по предъявлении (процентный вексель).
По векселям, выписанным на определенную дату, проценты на выписанную сумму не начисляются. В этом случае вексель выписывается на большую сумму, чем покупатель платит за него (дисконтный вексель).
Если вексель приобретается с целью получения дохода (финансовые вложения), то учет следует вести в соответствии с установленной методологией бухгалтерского учета ценных бумаг.
При организации бухгалтерского учета операций с финансовыми (банковскими) векселями необходимо помнить, что:
- проценты по векселям начисляются и уплачиваются только при погашении векселя;
- финансовые вложения для учета инвестором принимаются по фактическим затратам (перечень фактических затрат на приобретение ценных бумаг приведен в п. 3.2 приказа Минфина РФ от 15.01.97 г. № 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами");
- операции, связанные с обращением ценных бумаг, за исключением брокерских и иных посреднических услуг, в соответствии с п. "ж" ст. 5 Закона РФ от 06.12.91 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" не облагаются НДС;
- в соответствии с п. 2 ст. 2 Закона Республики Коми от 30.09.98 г. № 27-РЗ "О налоге с продаж" не является объектом налогообложения стоимость ценных бумаг;
- дисконт по векселю (разница между ценой приобретения и номинальной стоимостью векселя) в полном размере включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;
- убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категорий ценных бумаг (п. 4 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в ред. изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 29.12.98 г. № 192-ФЗ);
- с 21 января 1997 г. в связи с изменениями ст. ст. 2 и 9 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 доходы по ценным бумагам, выпускаемым предприятиями и организациями (включая банки), полученные после 20 января 1997 г., включаются у получателя дохода по указанным ценным бумагам в валовую прибыль в полном объеме и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке;
- проценты по векселям являются внереализационными доходами и, соответственно, в объем реализации продукции (работ, услуг), определяющий налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автодорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов соц. культ. сферы, не включаются. Это не распространяется на биржи, брокерские фирмы и другие организации, для которых операции с ценными бумагами являются основной деятельностью.
Векселя, как и все другие ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы (п. 6 приказа Минфина РФ от 15.01.97 г. № 2).

Старший госналогинспектор
отдела
контрольно - методической
работы по налогообложению
кредитно - финансовых учреждений
и операций с ценными бумагами
Управления
Министерства
Российской Федерации
по налогам и сборам по
Республике Коми
О.Н.КОСНЫРЕВА


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru