Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 12.01.2000, № 1
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
(ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СБОРОВ)
С введением в действие Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) значительно расширены права организаций и физических лиц как налогоплательщиков по сравнению с правами, предоставленными Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Перечень предоставляемых налогоплательщикам прав перечислен в статье 21 НК РФ.
Так установлено право налогоплательщика получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налоговых органов и их должностных лиц. Это означает получение от налоговых органов на безвозмездной основе сведений о налогах и сборах (о введении их в действие, о порядке уплаты, льготах и т.п.), о нормативных актах о налогах и сборах (о принятии актов, порядке их действия, отмене, содержании), а также полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.
Кроме этого, налогоплательщики вправе получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.
НК РФ подтверждает, что использование налогоплательщиками налоговой льготы при наличии для этого соответствующих оснований - это право, а не обязанность налогоплательщиков. Основания и порядок использования налоговых льгот, т.е. преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, должны быть установлены законодательством о налогах и сборах. Общий порядок установления и использования льгот по налогам и сборам предусмотрен статьей 56 НК РФ, а перечень конкретных льгот будет предусмотрен в специальной части Налогового кодекса.
Налоговый кодекс закрепил право налогоплательщиков на получение отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита в порядке и на условиях, установленных настоящим кодексом. Порядок и условия предоставления налогоплательщику отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита установлены главой 9 Кодекса.
Налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пени, штрафов. С вступлением в силу Налогового кодекса это важное правило подкреплено специальными правилами (в частности, статьями 78 и 79 НК РФ), устанавливающими порядок возврата излишне уплаченной непосредственно самими налогоплательщиками суммы налога, сбора, пени, а также излишне взысканного налоговым органом с налогоплательщиков налога, сбора, пени и предусматривающими начисление процентов на несвоевременно возвращаемые налогоплательщикам суммы.
В налоговых правоотношениях налогоплательщик может представлять свои интересы самостоятельно либо доверить это своему представителю.
В соответствии со статьями 26-29 НК РФ налогоплательщики могут участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, а также лично. Иначе говоря, налогоплательщики могут выступать в налоговых правоотношениях лично, через своего представителя, а также вместе с ним, т.е. наличие представителя не исключает возможность личного участия налогоплательщиков при использовании своих налоговых прав и исполнении своих налоговых обязанностей.
Налогоплательщикам предоставлено право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам приведенных налоговых проверок.
Поскольку представление пояснений по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок - это право налогоплательщиков, то он может воспользоваться своим правом в тех случаях, когда считает необходимым, например, при подаче декларации. Вместе с тем право представлять пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок позволяет уже на стадии возникновения у налоговых органов вопросов разрешить многие спорные моменты, не доводя дело до административного или судебного обжалования.
Налогоплательщики могут присутствовать при проведении у него выездной налоговой проверки, т.е. при осуществлении проверяющими всех действий, которые включают инвентаризацию, осмотр документов и помещений, изъятие и выемку документов, имеют право получать копии актов налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов.
Кодекс закрепляет право налогоплательщиков требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков, как, например, соблюдения налоговой тайны, проведения налоговыми органами разъяснительной работы, корректного и внимательного отношения. При этом письменные требования подлежат рассмотрению налоговыми органами с направлением письменного ответа.
Налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу или иным федеральным законам. Под указанными актами понимаются как ненормативные, индивидуальные акты, так и нормативные, общеобязательные акты. При этом необходимо учитывать, что несоответствие актов и требований должно быть реальным, а не по субъективному мнению налогоплательщика.
Правом на обжалование в установленные сроки актов налоговых органов и действия (бездействия) их должностных лиц налогоплательщики обладали и ранее, оно было закреплено Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". В настоящее же время установлен четкий порядок обжалования, которому посвящена целая глава Кодекса.
Налогоплательщики вправе требовать от налоговых органов соблюдения налоговой тайны. Праву налогоплательщиков на налоговую тайну соответствует и обязанность налоговых органов соблюдать налоговую тайну.
Кроме этого Кодексом предусмотрено право налогоплательщиков на возмещение убытков от неправомерных действий налоговых органов или их должностных лиц.
Перечень перечисленных в статье 21 Налогового кодекса прав, предоставленных налогоплательщикам и плательщикам сборов, не ограничивается настоящей статьей. Они имеют также и другие права, установленные актами законодательства о налогах и сборах. Например, право налогоплательщиков бесплатно получать бланки налоговой декларации (ст. 80 НК РФ), право налогоплательщиков - физических лиц в месячный срок после подачи декларации о доходе уточнить данные, заявленные им в декларации (ст. 18 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц"), и другие права.
Плательщики сборов наделены теми же правами, что и налогоплательщики, что имеет важное значение уже потому, что ранее их права не были законодательно закреплены.
Главный специалист
отдела
правового обеспечения
и взаимодействия
с правоохранительными органами
Управления
Министерства РФ
по налогам и сборам
по Республике Коми
Н.И.ТКАЧ
