Законодательство
Республики Коми

Воркутинский р-н
Вуктыльский р-н
Ижемский р-н
Интинский р-н
Княжпогостский р-н
Койгородский р-н
Коми республика
Корткеросский р-н
Печорский р-н
Прилузский р-н
Сосногорский р-н
Сыктывдинский р-н
Сыктывкар
Сысольский р-н
Удорский р-н
Усинский р-н
Усть-Вымский р-н
Усть-Куломский р-н
Усть-Цилемский р-н
Ухтинский р-н

Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







<ПИСЬМО> Минфина РК от 22.12.1999 № 14-09
"КОММЕНТАРИЙ К ПБУ 9/99 "ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ"

Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено






МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ПИСЬМО
от 22 декабря 1999 г. № 14-09

КОММЕНТАРИЙ К ПБУ 9/99 "ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ"

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), принятое во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утверждено Министерством финансов России приказом от 06.05.99 г. № 32н и вводится в действие с 1 января 2000 г.
Это Положение устанавливает правила формирования бухгалтерской информации о доходах коммерческих организаций.
В настоящее время признание выручки в бухгалтерском учете регулируется только одной фразой в Инструкции по применению Плана счетов о том, что предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) отражают сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы за проданное имущество (выполненные работы, оказанные услуги).
То есть в большинстве случаев выручка признается в момент предъявления расчетных документов.
Однако, если выручка признается по факту отгрузки продукции, вероятность оплаты которой достаточно низка, то очевидно, что эта выручка не реальная, а формальная.
Отсюда следует вывод, что для признания выручки в учете необходимы еще какие-то дополнительные характеристики.
В принятом ПБУ 9/99 указывается, что условием признания выручки (пункт 12) является уверенность в том, что экономические выгоды увеличатся, а оплата будет получена.
Но и этого для решения проблемы недостаточно. Необходимы соответствующие методические указания или инструкция, регулирующие порядок признания выручки в учете. Без такого документа ПБУ 9/99 для практического применения бухгалтерами невозможно.
В ПБУ 9/99 к выручке относятся доходы от обычных видов деятельности: продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг (пункт 5).
Применительно к настоящему ПБУ (пункт 2) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капиталов этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Однако не все денежные средства, поступающие в организацию, являются ее доходом.
Так, в соответствии с ПБУ доходами организации не являются: суммы налога на добавленную стоимость; суммы акцизов; суммы налога с продаж; экспортные пошлины; иные аналогичные обязательные платежи.
Не признаются доходами организации также поступления от юридических и физических лиц: по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг); авансы в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг); задаток; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
- доходы от обычных видов деятельности;
- операционные доходы;
- внереализационные доходы.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.
В соответствии с пунктом 4 для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
Доходом от обычных видов деятельности является выручка.
Доходы от обычных видов деятельности отражаются по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
В бухгалтерском учете условиями признания выручки являются:
1) наличие договора - право организации на получение этой выручки должно вытекать из конкретного договора или подтверждаться иным способом;
2) сумма - сумма выручки может быть определена;
3) в качестве оплаты получен актив - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации в результате получения в оплату актива, либо неопределенность в его получении отсутствует;
4) право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком, услуга оказана. Так, если выручка обусловлена:
а) продажей товара, то условием является переход к покупателю реального права собственности на товар с присущими этому праву рисками возможных потерь и выгод;
б) оказанием услуги, то условие - получение клиентом возможности использовать результат этой услуги;
в) передачей прав пользования активом, то условие - получение возможности использовать этот актив;
5) есть расходы - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Если же величину затрат нельзя надежно определить, то и выручку нельзя признавать, а уже полученную оплату надо считать обязательством перед покупателем.
Если не исполнено хотя бы одно из этих условий, то выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг в бухгалтерском учете не признается (пункт 12).
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других организаций достаточно исполнения первых трех условий.
Если в отношении денежных средств, полученных организацией в порядке оплаты, не исполнено хотя бы одно их названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.
Если сумма выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) не может быть определена, она подлежит учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции (выполнению работы, оказанию услуги), которые будут впоследствии возмещены организации.
Минфином России будут подготовлены методические указания по определению и отражению поступлений по обычным видам деятельности.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в денежном выражении. Сумма выручки принимается равной величине поступления денежных средств и иного имущества, а также величине дебиторской задолженности.
Величину выручки или дебиторской задолженности определяют в зависимости от условий оплаты, установленных договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов: оплата денежными средствами, предоставление коммерческого кредита (отсрочка или рассрочка оплаты), погашение обязательств неденежными средствами, изменение исполнения обязательств и т.п.
При определении величины поступлений учитываются также все суммовые разницы, возникающие в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. При этом под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете (пункт 6.6).
Доходы, отличные от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся:
- операционные доходы (пункт 7): арендная плата; доходы по ценным бумагам и от участия в уставных капиталах других организаций; прибыль, полученная в результате совместной деятельности; доходы от продажи основных средств и других активов; проценты за использование банком свободных денежных средств на счете организации; проценты, полученные организацией за предоставление в пользование денежных средств. Эти доходы относятся к операционным в том случае, если вид деятельности, с которым связано их получение, не является основным для организации;
- внереализационные доходы (пункт 8): штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно; возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы; дооценка материальных ценностей; прочие внереализационные доходы;
- и в случае возникновения - чрезвычайные доходы (пункт 9): страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к дальнейшему восстановлению и использованию активов и т.п.
Порядок определения и отражения прочих поступлений в бухгалтерском учете не содержит новых подходов (пункт 10).
Величина операционных доходов оценивается в соответствии с условиями соответствующих договоров: аренды, простого товарищества, купли - продажи, банковского обслуживания и т.д. (пункт 10.1).
Внереализационные доходы и чрезвычайные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии с правилами оценки имущества и обязательств, установленными федеральным законодательством о бухгалтерском учете (пункты 10.2-10.5 и 10.6).
Прочие поступления отражаются по кредиту счетов 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" либо по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" (исходя из правил бухгалтерского учета).
Как правило, внереализационные доходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков.
Прочие доходы, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, а учитываются на счете 83 "Доходы будущих периодов", подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
В бухгалтерской отчетности доходы организации за отчетный период отражаются дифференцировано. Они должны быть подразделены на выручку, операционные, внереализационные, а в случае возникновения - и на чрезвычайные доходы.
Виды выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и т.п., виды операционных доходов и виды внереализационных доходов в случае их существенности, т.е. составляющие не менее 5% от их общей суммы за отчетный период, должны показываться отдельно по каждому виду.
При формировании учетной политики организации и в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о порядке признания выручки организации.
В ПБУ содержится новое требование к раскрытию информации о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих оплату неденежными средствами. Эта информация должна включать, как минимум, следующие данные: количество организаций, на которые приходится основная часть этой выручки, с указанием наименований; доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями; способ определения стоимости отпущенной продукции.
Виды выручки (от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг и т.п.), виды операционных доходов в случае их существенности, т.е. составляющие не менее 5% от их общей суммы за отчетный период, должны показываться по каждому виду в отдельности.
Информация о доходах должна составляться в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Главный бухгалтер -
эксперт по хозорганам
Министерства
финансов
Республики Коми
Г.ГРИНЯЕВА


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru