[СТАТЬЯ (Е.Гилева, "Все для Вас", № 24, 1999 г.)]
"О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 23.06.1999, № 24
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ
После выхода в свет Федерального закона РФ "О внесении дополнения в статью 7 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" от 08.01.98 г. № 1-ФЗ, вступившего в силу со дня его официального опубликования ("Российская газета" от 10.01.98 г. № 4), поступило значительное количество запросов от предприятий и организаций о порядке его применения на практике, требующих дополнительного пояснения.
Данное нововведение нашло отражение в изменениях и дополнениях № 4 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" и заключается в следующем.
Предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, начиная с расчетов за 1 квартал 1998 года, зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов (субъекта РФ и местный) по месту нахождения указанных подразделений, исходя из налоговой ставки, действующей на территории расположения подразделений, и стоимости основных средств, материалов, МБП указанных подразделений. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия на основании следующих счетов бухгалтерского учета: 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом износа), 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом сумм износа по счету 13), 41 "Товары" (с учетом особенностей исчисления налогооблагаемой базы для предприятий розничной торговли и общепита и при аукционной продаже товаров), 45 "Товары отгруженные".
По месту своего нахождения головное предприятие вносит платежи, исчисленные по сводному расчету, за минусом уплаченных по месту нахождения рассматриваемых подразделений.
В качестве территориально обособленных подразделений юридического лица следует понимать предусмотренные статьей 55 Гражданского Кодекса РФ филиалы и представительства, расположенные вне места его нахождения и осуществляющие все его функции или их часть. Такие консультации получены от Управления ресурсных платежей Госналогслужбы РФ. Аналогичное мнение по этому вопросу имеет Минфин РФ.
Территориально обособленные подразделения (филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, учреждений и организаций) не являются юридическими лицами, создаются в соответствии с учредительными документами юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений. В ряде случаев в соответствии с действующим законодательством указанные обособленные подразделения являются самостоятельными плательщиками налогов.
Постановке на учет в налоговых органах подлежат организации, имеющие обязанность уплачивать хотя бы один вид налога или иного обязательного платежа в бюджет любого уровня.
Когда филиал или приравненное к нему подразделение предприятия и организации не являются самостоятельными плательщиками налогов, на учете в налоговом органе по месту его нахождения должно стоять юридическое лицо, создавшее данное подразделение, на которое и возложена обязанность перечислять налоги в соответствующие бюджеты по месту нахождения филиала (аналогичного обособленного подразделения). Наличие таких подразделений должно быть отражено в учредительных документах юридического лица.
В случае, если обособленные структурные подразделения согласно учредительным документам не являются филиалами (представительствами) юридического лица, а являются только обособленными имущественными объектами, то налог на имущество со стоимости таких объектов должен уплачиваться по месту нахождения головного предприятия (либо филиала головного предприятия, имеющего отдельный баланс и расчетный (текущий) счет), на чьем балансе они находятся.
Например, у филиала юридического лица (составляющего отдельный баланс и имеющего расчетный (текущий) счет), находящегося в г. Сыктывкаре, имеется и учитывается на балансе цех, расположенный в г. Вологде, который функциями филиала не наделен ни полностью, ни частично и является лишь производственной единицей филиала. В данном случае цех является обособленным имущественным объектом. Уплата налога будет осуществляться за него в общем составе имущества Сыктывкарским филиалом в бюджет г. Сыктывкара и республиканский бюджет Республики Коми.
Если же у Сыктывкарского предприятия в учредительных документах указано о создании им в г. Вологде участка, и разработано положение о нем, как структурном подразделении, часть налога головное предприятие должно перечислять в бюджеты г. Вологды и области.
Таким образом, как предусмотрено действующим налоговым законодательством, плательщиками налога на имущество являются юридические лица, филиалы и другие аналогичные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Однако, зачисление платежа при наличии в их составе территориально обособленных подразделений, отвечающих вышеизложенным критериям, плательщики производят как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения подразделений в соответствующей доле.
Указанный порядок не ставится в зависимость (в отличие от правил зачисления налога на прибыль) от расположения головного предприятия с его обособленным структурным подразделением в пределах одного или в разных субъектов РФ. Однако, имея в виду принадлежность налога на имущество предприятий к региональным налогам, следует принять к сведению, что статьей 10 Закона Республики Коми "О республиканском бюджете Республики Коми на 1998 год" от 31.03.98 г. № 10-РЗ предусмотрено сохранение на 1998 год на территории Республики Коми действовавшего до внесения изменений в законодательство о налоге на имущество порядка уплаты и зачисления налога по предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, если они расположены на территории Республики Коми. Иными словами, юридическое лицо, расположенное в г. Сыктывкаре, платит налог в бюджет этого города при наличии обособленных подразделений в других городах и районах республики и в бюджеты по месту нахождения подразделений, расположенных за пределами республики.
Отсутствие сведений об обособленных подразделениях в учредительных документах представляет собой нарушение пункта 3 статьи 55 Гражданского кодекса РФ (п. 12 Положения о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденного Указом Президента РФ от 08.07.94 г. № 1482). В этом случае у налоговых органов возникает право предъявлять в арбитражные суды иски о ликвидации предприятий и взыскании доходов, полученных в случае несоответствия учредительных документов требованиям законодательства (п. 11 статьи 7 Закона РСФСР от 21.03.91 г. № 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР").
Уплата налога на имущество, исчисленного по обособленным структурным подразделениям, производится в общеустановленные сроки: в течение 5-ти и 10-ти дней от срока представления бухгалтерского отчета за квартал и год соответственно.
Контроль за правильностью исчисления налогов и своевременностью их перечисления в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты осуществляют налоговые органы по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.
Гл. госналогинспектор
отдела
контрольно - методической работы
с крупными и крупнейшими
налогоплательщиками ГНИ
по Республике Коми
Е.В.ГИЛЕВА
