РАЗЪЯСНЕНИЕ Государственной налоговой инспекции по РК от 31.05.1999
"ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ В 1999 ГОДУ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ В 1999 ГОДУ
В связи с вступлением в силу с 1 января 1999 г. первой части Налогового кодекса все законы о налогах действуют в части, не противоречащей Кодексу.
Законом РФ от 27.12.91 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" определены плательщики данного налога, в том числе ими являются обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. В отличие от этого определения, статьей 19 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщиками являются организации, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Организациями признаются юридические лица в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Таким образом, с 01.01.99 г. филиалы российских организаций самостоятельными плательщиками не являются, но должны выполнять функции этих организаций по уплате налогов и сборов. До введения части второй Кодекса обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, в соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" по-прежнему представляют в налоговые органы бухгалтерскую и налоговую отчетность, а также выполняют обязанность по уплате налогов.
С 1 января 1999 г. в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 31.07.98 г. № 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ" утратил силу п. 5 статьи 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", регулирующий порядок определения цены товара (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости. Согласно статье 40 Кодекса предполагается, что цена, указанная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных цен, если не доказано обратное. Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по следующим видам сделок:
- между взаимозависимыми лицами;
- по товарообменным (бартерным) операциям;
- при значительном колебании (более чем на 30%) цен на идентичные товары в пределах непродолжительного времени.
В соответствии со статьей 20 Кодекса взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются, в частности, лица, одно из которых участвует в имуществе другого лица (организации), и доля такого участия составляет более 20%. В случаях, когда налоговым органом представлены доказательства того, что лица находятся под контролем другого лица, суд может признать лица взаимозависимыми для целей налогообложения при отсутствии оснований, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи.
При определении степени значительности колебания уровня данное положение не применяется, если скидки вызваны, в частности, сезонными или иными колебаниями потребительского спроса на товары, потерей качества, истечением срока годности и т.д.
Статьей 40 установлено, что рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (или однородных) товаров в сопоставимых экономических условиях. При отсутствии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг), сделок по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) или при невозможности получить информацию статьей 40 установлены следующие методы определения рыночной цены.
- метод цены последующей реализации;
- затратный метод.
До 1 января 1999 г. для случаев реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости существовал особый порядок налогообложения прибыли. При этом до 5 августа 1998 г. действовали следующие правила:
- по предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости (общее правило);
- если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции;
- если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактической себестоимости, реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.
С 5 августа 1998 г. на основании Федерального закона от 31.07.98 г. № 141-ФЗ применялось следующее правило: по предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации. В связи с вступлением в силу Налогового кодекса РФ с 01.01.99 г. отменен особый порядок налогообложения при реализации ниже себестоимости.
Возникает вопрос - какие правила налогообложения следует применять, если организация, определяющая выручку для целей налогообложения по оплате, реализовала товар до 5 августа 1998 г., а оплата произведена после этой даты? Так как сделка была осуществлена до 5 августа 1998 г., то при совершении сделки действовали установленные на то время (до 5 августа 1998 г.) правила налогообложения. Следовательно, их и следует применять вне зависимости от даты оплаты.
И еще один из наиболее распространенных вопросов, задаваемых налогоплательщиками: сохраняется ли за предприятием право применять с 01.01.99 г. для целей налогообложения метод учета выручки по мере оплаты отгруженной продукции (работ, услуг)? Согласно статье 39 Кодекса место и момент реализации определяются в соответствии с частью второй Налогового кодекса. Следовательно, до выхода второй части Кодекса предприятия вправе в соответствии с п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г., определять выручку для целей налогообложения (кроме акцизов) двумя методами:
- по мере оплаты отгруженной продукции, выполнения работ (услуг);
- по мере отгрузки и предъявлению покупателям расчетных документов.
При этом, напоминаем всем организациям, определяющим выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения "по оплате", что под оплатой понимается не только оплата денежными средствами (как в безналичном порядке, так и безналичным путем). Под оплатой понимается любое погашение имеющейся дебиторской задолженности - как встречной поставкой имущества, выполнением работ, оказанием услуг (в этом случае такие операции носят характер товарообменных или бартерных), так и взаимозачетом. Данный вывод подтверждается п. 14 информационного письма Президиума ВАС РФ "Обзор судебной практики применения законодательства по налогу на прибыль" от 14.11.97 г. № 22: "При учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается погашение дебиторской задолженности иным способом".
Начальник
отдела
контрольно - методической работы
с крупными и крупнейшими
налогоплательщиками,
советник
налоговой службы
II ранга
Е.В.КОЗЛОВА
