[СТАТЬЯ (Отдел налогообложения прибыли (дохода) УМНС РФ по РК, "Все для Вас", № 1, 2005 г.)]
"О ВКЛЮЧЕНИИ РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ ПЕРЕГОВОРОВ (С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ЛИЧНОГО МОБИЛЬНОГО ТЕЛЕФОНА В ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЦЕЛЯХ) В УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 12.01.2005, № 1
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
О ВКЛЮЧЕНИИ РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ ПЕРЕГОВОРОВ
(С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ЛИЧНОГО МОБИЛЬНОГО ТЕЛЕФОНА
В ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЦЕЛЯХ) В УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы). Прочие расходы согласно статье 253 НК РФ являются элементом расходов, связанных с производством и реализацией, следовательно, расходы на оплату услуг связи должны быть связаны с производственной деятельностью организации. При этом включение в прочие расходы оплаты за переговоры с использованием услуг сотовой связи не ставится в зависимость от места нахождения абонента и принадлежности номера.
Следует учитывать, что статьей 252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются для налогообложения прибыли обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При выполнении вышеуказанных условий оплата услуг сотовой связи, в том числе оплата переговоров с использованием сотовой связи, учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль, при этом на затраты можно списывать расходы не по всем переговорам (абонентская плата), а только по тем, которые связаны с осуществлением организацией деятельности, направленной на получение дохода.
В данной связи считается, что для соблюдения указанных выше условий необходимо:
- наличие договора с оператором связи;
- наличие первичных учетных документов (счет оператора мобильной связи, акт выполненных работ);
- использование телефонных переговоров в производственных целях.
Подтвердить использование телефонных переговоров в производственных целях можно следующими документами:
- распоряжением руководителя организации об оплате стоимости телефонных переговоров с абонентами-контрагентами организации;
- приказом руководителя организации о перечне лиц с наименованием должностей, имеющих право вести телефонные переговоры в рабочее и нерабочее время в служебных целях;
- счетом за переговоры с указанием номеров абонентов, с которыми они производились;
- служебной запиской или заявлением сотрудника организации с подробным изложением причин переговоров в нерабочее время.
Важным подтверждением являются детализированные счета за разговоры, т.е. расшифровка АТС с указанием номеров телефонов, с которыми велись переговоры, иные документы, подтверждающие производственный характер отношений с абонентом. Кроме того, необходимы документы, удостоверяющие принадлежность абонентского номера клиенту организации. Такими документами могут быть, например, договоры, заключенные с организациями-контрагентами, содержащие сведения об абонентских номерах их телефонов.
Для обоснованного включения в расходы в целях исчисления налога на прибыль затрат по оплате услуг связи при использовании в производственных целях сотового телефона сотрудника в трудовом договоре и должностной инструкции работника важно отразить обязанности, для выполнения которых необходим мобильный телефон.
При этом организация должна подтвердить обоснованность использования телефонных переговоров в производственных целях перечисленными выше документами с соблюдением вышеперечисленных условий.
