[СТАТЬЯ (Отдел налогообложения прибыли (дохода) УМНС РФ по РК, "Все для Вас", № 74, 2004 г.)]
"О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 29.09.2004, № 74
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
В связи с введением с 1 января 2004 года в действие главы 30 "Налог на имущество" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в соответствии с Федеральным законом от 11.11.03 № 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов") Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Коми сообщает следующее.
Пунктом 7 статьи 381 Кодекса предусмотрено освобождение организаций от налогообложения в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.
Указанная льгота предоставляется организациям, ведущим деятельность в области культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. При этом льгота предоставляется в отношении имущества, используемого ими в рамках указанной деятельности, соответствующей определенным Уставом (Положением) целям и задачам создания организации.
Под объектами социально-культурной сферы, в отношении которых предоставляется льгота, необходимо понимать основные средства, входящие в состав единого обособленного комплекса, объединенных единым функциональным и организационным предназначением для ведения организацией указанных выше видов деятельности.
Что касается отдельно стоящих общедоступных для населения объектов бытового обслуживания населения, торговли и общественного питания (магазинов, ресторанов, столовых) и других аналогичных объектов, используемых или полностью сданных в аренду для ведения иных видов деятельности, то данные объекты подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Не может быть отнесено к объектам социально-культурной сферы и не подлежит льготированию имущество, предназначенное для ведения организацией деятельности, не относящейся к указанным выше видам деятельности. Например: организация, вид деятельности которой - производство товаров народного потребления, имеет производственное (или административное) здание (цех), предназначенное и используемое для производственных целей (управленческих целей). В указанном здании выделяется помещение для размещения медпункта. Здание (сооружение) как инвентарный объект основных средств является производственным объектом и в целом не подлежит льготированию в соответствии с пунктом 7 статьи 381 Кодекса. В то же время основные средства, находящиеся в медпункте, могут быть отнесены к основным средствам, входящим в состав объекта социально-культурной сферы, используемым для нужд здравоохранения, и, следовательно, не облагаются налогом на имущество организаций.
Памятники истории и культуры, являющиеся объектами социально-культурной сферы, подлежат льготированию в соответствии с п. 7 ст. 381 Кодекса только в случае, если используются организацией для нужд культуры и искусства, в том числе музейного, выставочного или экспозиционного дела.
В аналогичном порядке подлежат льготированию фонды библиотек, к которым относятся книги, брошюры, издания периодические, нотные картографические, специальная научно-техническая литература и документация, рукописи, редкие и уникальные издания и т.п. (коды по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) 19000101, 100001111 - 100001122).
Главами 26.1, 26.2, 26.3 и 26.4 Кодекса установлены специальные налоговые режимы, в рамках которых вводятся особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций.
В соответствии с главой 26.1 Кодекса система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей предусматривает замену уплаты, в частности, налога на имущество организаций уплатой единого сельскохозяйственного налога. В этой связи, организация, полностью перешедшая на уплату единого сельскохозяйственного налога, не признается налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении всего имущества, находящегося у нее на балансе.
Упрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты, в частности, налога на имущество организаций уплатой единого налога, исчисленного по результатам хозяйственной деятельности. Ограничения перехода на уплату единого налога, устанавливаемые по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, определяются исходя из всех осуществляемых организацией видов деятельности.
Организация по находящемуся у нее на балансе имуществу, используемому в деятельности, переведенной на уплату единого налога в соответствии с главой 26.2 Кодекса, не признается налогоплательщиком налога на имущество организаций.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты, в частности, налога на имущество организаций только в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, а также исчислять и уплачивать налог на имущество организаций в отношении данных видов деятельности в общеустановленном порядке.
В случае, если имущество, подлежащее налогообложению налогом на имущество организаций, фактически используется как в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, так и в иной предпринимательской деятельности, то указанное имущество подлежит обложению налогом на имущество организаций в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.
При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) применяется показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемой в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).
