ПОСТАНОВЛЕНИЕ Арбитражного суда РК от 29.06.2004 № А29-6320/03А
<УСЛОВИЕМ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ЛЬГОТЫ ЯВЛЯЕТСЯ НЕ ПРОСТО ВЫЧЕТ ИЗ СУММЫ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ ОПРЕДЕЛЕННОЙ СУММЫ, А ОБ УМЕНЬШЕНИИ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА СУММУ ПРИБЫЛИ, РЕАЛЬНО НАПРАВЛЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НА ПОГАШЕНИЕ УБЫТКОВ ПРОШЛЫХ ЛЕТ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
апелляционной инстанции по проверке
законности и обоснованности решений
арбитражного суда, не вступивших в законную силу
от 29 июня 2004 года Дело № А29-6320/03А
(извлечение)
Арбитражный суд Республики Коми, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми на решение Арбитражного суда Республики Коми от 28 января 2004 года по делу № А29-6320/03А, принятое судьей Леушиной И.Б.,
установил:
Решением Арбитражного суда Республики Коми от 28 января 2004 года по делу № А29-6320/03А заявленные требования удовлетворены, пункты 1.2, 1.3, 2, подпункт "б" пункта 3.1 и подпункт "в" пункта 3.1 решения налогового органа признаны недействительными.
Ответчик (Межрайонная инспекция Министерства РФ по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми) не согласен с решением суда, просит его отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, указав, что в 2001 году Обществом прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, не направлялась на погашение убытков прошлых лет ввиду их отсутствия, льгота по налогу в части прибыли, направленной в виде взносов на благотворительные цели, не может быть предоставлена, поскольку она направлена физическим лицам.
Заявитель (закрытое акционерное общество) не согласен с доводами жалобы, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения, указав, что в 2001 году на погашение убытков прошлых лет направлена прибыль, освобождаемая от налогообложения, произведенные взносы носили благотворительный и целевой, а также адресный характер.
Исследовав материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, судом апелляционной инстанции установлено следующее.
Камеральной проверкой, проведенной Межрайонной инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам (МРИ МНС РФ) по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми, установлено, что заявителем 29.05.2003 представлен в налоговый орган уточненный расчет (налоговая декларация) № 3 налога от фактической прибыли за январь - декабрь 2001 года. Данной декларацией предприятие неправомерно заявило льготу по налогу на прибыль на общую сумму 159 411 512 руб.
По материалам проверки МРИ МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми вынесено решение от 28.08.2003, которым заявитель привлечен к ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 2 830 867 руб. 19 коп. согласно расчетам ответчика.
Названным решением отказано в предоставлении льготы, в том числе в части прибыли, направленной на погашение убытков, полученных по курсовым разницам за 1998 год, в сумме 66 188 550 руб., направленной в виде взносов на благотворительные цели, в сумме 80 000 руб., а также предложено налогоплательщику уплатить сумму неуплаченного налога на прибыль в установленном размере и начисленные в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ пени за просрочку уплаты налога на прибыль в сумме 2 740 457 руб. 53 коп.
Заявитель, не согласившись с решением налогового органа в этой части, обжаловал его в арбитражный суд.
Суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные требования в части льготы по налогу на прибыль, направленной на благотворительные цели, признав, что законодательство не содержит запрета на осуществление благотворительной деятельности, адресованной физическим лицам.
Как усматривается из материалов дела и не оспаривается сторонами, заявителем в марте и июле 2001 года перечислены денежные средства на имя М. в качестве спонсорской помощи на операцию в сумме 10 000 руб., на имя Е. в качестве спонсорской помощи на операцию в сумме 10 000 руб., на имя Д. в качестве материальной помощи на операцию в сумме 60 000 руб.
Указанные денежные средства выделены на основании протокола заседания комиссии по благотворительности от 15.02.2001, по ходатайству Печорского городского общества инвалидов для проведения плановых операций детям, больным ДЦП, протокола заседания комиссии по благотворительности от 31.07.2001, по ходатайству родных, близких, педагогического коллектива школы № 10, депутатов городского совета.
В соответствии со статьями 1 и 2 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Целью благотворительной деятельности является социальная поддержка и защита граждан.
Согласно подпункту "в" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы взносов на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, организациям и объединениям, общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, средств, перечисленным предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам, но не более 3 процентов облагаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды - не более 5 процентов облагаемой налогом прибыли; взносов, направляемых в 1995 году на благотворительные цели в Фонд 50-летия Победы, - не более 10 процентов облагаемой налогом прибыли.
Довод ответчика о том, что право на указанную налоговую льготу не может быть применено при получении благотворительной помощи физическими лицами, поскольку налоговый орган лишен возможности контроля за целевым использованием благотворительных взносов, правомерно не принят судом, как не основанный на законе.
Доказательства направления Обществом указанных средств на иные (не на благотворительные) цели налоговым органом не представлялись, как того требует статья 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
В части отказа в предоставлении льготы по налогу в части прибыли, направленной на погашение убытков прошлых лет (курсовые разницы за 1998 год), суд первой инстанции неосновательно удовлетворил заявленные Обществом требования, признав правомерной позицию налогоплательщика.
Как установлено материалами проверки, полученные Обществом убытки по курсовым разницам 1998 года погашены в 2000 году, о чем свидетельствует показатель строки 465 (форма № 1) "непокрытый убыток прошлых лет" бухгалтерского баланса за 2001 год.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 этого Закона.
Исходя из смысла названных норм, условием для применения налоговой льготы является не просто вычет из суммы налогооблагаемой прибыли определенной суммы, а об уменьшении объекта налогообложения на сумму прибыли, реально направленной организацией на погашение убытков прошлых лет.
В соответствии с пунктом 7 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налоговая льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.
Как усматривается из материалов дела и не оспаривается сторонами, заявителем в 1998 году был получен убыток по курсовым разницам в размере 419 487 950 руб. Общая сумма непокрытого убытка прошлых лет на начало 2000 года составила 372 303 246 руб.
По результатам работы за 2000 год нераспределенная прибыль закрытого акционерного общества составила 431 134 258 руб., что подтверждается данными бухгалтерского учета (стр. 190 Отчета о прибылях и убытках по форме № 2, стр. 470 графа 4 Бухгалтерского баланса по форме № 1 за 2000 год).
Актом повторной выездной налоговой проверки от 25.03.2003, проведенной Управлением МНС РФ по Республике Коми на основании Постановления № 55, установлено, что прибыль, остающаяся в распоряжении организации в 2000 году в сумме 372 219 465 руб. направлена на покрытие убытков прошлых лет.
Все вышеизложенное свидетельствует о том, что погашение убытков 1998 года фактически завершено налогоплательщиком в 2000 году.
При таких обстоятельствах, вывод налогового органа о том, что в 2001 году заявителем прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, фактически не направлялась на погашение убытков прошлых лет ввиду их отсутствия, представляется обоснованным.
Доводы заявителя о том, что поскольку для целей налогообложения имеет значение налогооблагаемая прибыль, то и льгота, предусмотренная пунктом 5 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", применяется именно к этой прибыли, а не к той прибыли, которая показывается в бухгалтерском балансе, составляемом для целей бухгалтерского учета, не принимаются судом, поскольку указанная норма имеет прямую ссылку на определение убытка именно по данным годового бухгалтерского отчета.
Исходя из вышеизложенного, решение суда подлежит изменению, как вынесенное при неправильном применении норм материального права.
Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Коми от 28 января 2004 года по делу № А29-6320/03А изменить, апелляционную жалобу - удовлетворить частично.
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми № 04-03-11/1 от 28.08.2003 в части:
- пункт 1.3 - полностью;
- пункт 2 - в части взыскания 5 600 руб. штрафа по налогу на прибыль;
- подпункта "а" пункта 3 - в части 5 600 руб. штрафа по налогу на прибыль;
- подпункт "б" пункта 2 - в части 28 000 руб. налога на прибыль;
- подпункт "в" пункта 2 - в части 3 308 руб. 30 коп. пени.
Выдать заявителю справку на возврат из федерального бюджета 1 750 руб. государственной пошлины.
В остальной части требований отказать.
Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке.
