[СТАТЬЯ (Отдел косвенных налогов УМНС РФ по РК, "Все для Вас", № 36, 2004 г.)]
"ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОСВЕННЫМИ НАЛОГАМИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 19.05.2004, № 19 (опубликовано с сокращениями)
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОСВЕННЫМИ НАЛОГАМИ
ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Вопрос: Индивидуальный предприниматель реализует транспортное средство. В каком порядке им должен исчисляться НДС?
Ответ: В соответствии со статьей 143 главы 21 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели, за исключением переведенных на упрощенную систему налогообложения, а также уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и единый сельскохозяйственный налог.
Положениями статьи 38 Кодекса предусмотрено, что объектами налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Под товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
В соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса РФ к имуществу отнесены: вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное (движимое, недвижимое) имущество, работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности.
В целях исчисления налога на добавленную стоимость объектом налогообложения (ст. 146 Кодекса) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной (безвозмездной) основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.
На основании вышеизложенного, операции по реализации транспортных средств, как имущества, признаются объектом налогообложения и полученная от его реализации выручка, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
При реализации имущества налогоплательщики, в соответствии со статьей 168 Кодекса, не позднее пяти дней, считая со дня его отпуска, обязаны выставить счета-фактуры и дополнительно к цене имущества предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога (с 01.01.2004 по налоговой ставке в размере 18 процентов).
В расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.
При определении налоговой базы выручка от реализации имущества определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанного имущества, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
В соответствии со статьей 154 Кодекса, при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного при его приобретении налога на добавленную стоимость, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 Кодекса, с учетом налога, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). В этом случае налог исчисляется расчетным методом по налоговой ставке, определяемой как процентное отношение налоговой ставки в размере 18 процентов к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на 18.
Таким образом, предприниматель без образования юридического лица, признаваемый в соответствии с главой 21 Кодекса налогоплательщиком, при реализации транспортного средства, исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость на общих основаниях.
Вопрос: Каков порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость при осуществлении операций по реализации товаров в розничной и оптовой торговле в режиме налогообложения единым налогом на вмененный доход?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации.
При этом статьей 492 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
С учетом изложенного, реализация товаров за безналичный расчет, например, индивидуальным предпринимателем юридическим лицам для дальнейшего использования в предпринимательской деятельности, следует отнести к оптовой торговле, не подпадающей под действие главы 26.3 Кодекса.
Пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Формы ведения раздельного учета определяются налогоплательщиками самостоятельно в рамках общеустановленных норм и правил, которые определяются и закрепляются приказом об учетной политике. Раздельный учет, в частности, может быть организован открытием соответствующих субсчетов по счетам учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, возникающих в процессе деятельности налогоплательщика.
Следует отметить, что помимо способа оценки товаров в розничной торговле должен быть установлен способ оценки товаров, продаваемых оптом, а также порядок применения способа при переводе товара из розничной торговли в оптовую торговлю.
Необходимыми условиями для учета сумм "входного" налога на добавленную стоимость (НДС) по оптовой торговле является: принятие на учет товаров (работ, услуг), наличие счетов-фактур поставщиков, оформление которых соответствует установленным требованиям.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. Данный порядок закреплен пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса.
Приобретение товаров для перепродажи вышеуказанные лица учитывают по полной стоимости (с учетом НДС) по дебету счета 41.1 "Товары для продажи в режиме налогообложения ЕНВД" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками", что соответствует положениям подпункта 3 пункта 2 статьи 170 Кодекса.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности данным организациям, индивидуальным предпринимателям в свою очередь при реализации товаров в режиме оптовой торговли, ранее принятых на учет в продажных ценах как товары, предназначенные для продажи в рамках деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, необходимо перевести со счета 41.1 "Товары для продажи в режиме налогообложения ЕНВД" на счет 41.2 "Товары для продажи в общем режиме налогообложения" (без НДС) и на счет 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям", тем самым восстановив сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам на субсчете 19.2 "НДС по приобретенным материальным ценностям, используемым для деятельности в общем режиме налогообложения".
Стоимость товаров, реализованных организациями, индивидуальными предпринимателями в рамках деятельности, налоги по которой уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения, включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, налогообложение производится по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 164 Кодекса. Одновременно данные лица, являясь налогоплательщиками, вправе применить налоговый вычет в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.
Для учета хозяйственных и (или) управленческих расходов, относящихся к обоим видам деятельности налогоплательщика (оптовой и розничной торговли), могут быть открыты дополнительные субсчета к счету "Общие расходы на продажу".
Для организации раздельного учета расходов, относящихся к деятельности ЕНВД, расходы на продажу распределяют пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, а также подлежащей общему режиму налогообложения в общем доходе организации, индивидуального предпринимателя по всем видам деятельности. Данный порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
